Фискальная функция налогов
p align="left">Источник налога, т.е. доход - это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.Объект налогообложения - это предмет или действие, имеющее стоимостную количественную или физическую характеристики (пользование природными ресурсами, владение имуществом, факт получения выручки или дохода), с наличием которых у налогоплательщиков возникает обязанность уплачивать налоги. Часто название налога вытекает из объекта (земельный налог, налог на доходы физических лиц).
Налоговая база - это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, представляет собой часть объекта налогообложения, к которой по закону применяется налоговая ставка. Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
Единица обложения - единица измерения объекта, которая может выражаться как в денежной, так и в любой другой форме.
Налоговая ставка - размер налога на единицу измерения обложения. Ставка определяется либо в виде твердой ставки, либо в виде процента и называется налоговой квотой.
Налоговый оклад - сумма налога, исчисленная на весь объект налога за определенный период, подлежащая внесению в бюджетный фонд.
Налоговый период - это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.
Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.
Налоговая льгота - это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.
Срок уплаты налога - срок, в который должен быть уплачен налог и который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение взимаются пени в зависимости от просроченного срока.
Российские предприятия предоставляют информацию об уплаченных налогах, предоставляя налоговую декларацию.
Налоговая декларация - письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Указанные элементы налогов являются объединяющим началом всех налогов и сборов.
В налогообложении российских предприятий большое влияние является методу налогообложения. Под методом налогообложения понимается установление зависимости между величиной ставки налога и размером объекта налогообложения.
В практике налогообложения на данный период выработано четыре таких метода [16]:
1). Метод равного налогообложения - заключается в том, что все налогоплательщики уплачивают одинаковую сумму налога в твердо установленной сумме независимо от их доходов или имеющегося в их собственности имущества.
Равное налогообложение было широко распространено в средневековье. В современных условиях оно используется редко. В РФ данный метод используется при установлении некоторых местных налогов, когда величина налоговой ставки определяется кратно установленному МРОТ. Равное налогообложение обеспечивает простоту исчисления и взимания налогов. Однако данный метод совершенно не учитывает платежеспособность налогоплательщика.
2). Метод пропорционального налогообложения - величина ставки устанавливается в процентах и одинакова для всех налогоплательщиков. Однако уплачиваемая сумма налога будет различна. Ее величина зависит от размера объекта обложения, то есть от суммы полученного дохода или стоимости имеющегося имущества. Чем больше величина объекта (дохода или имущества), тем при равной ставке, больше сумма налогового обязательства.
Метод пропорционального налогообложения считается более справедливым, т. к. он учитывает фактическую платежеспособность налогоплательщика. В настоящее время по пропорциональному построено подавляющее большинство налогов (налог на прибыль - 20%, НДС - 0%, 10%, 18%, НДФЛ - 13%).
3). Метод прогрессивного налогообложения. При прогрессивном налогообложении налогоплательщики могут платить налоги по разным ставкам. Величина ставки зависит от размера дохода или имущества. Чем больше доход (стоимость) имущества, тем выше ставка налога и больше сумма налогового оклада (Пример, налог на имущество физических лиц,).
Прогрессивное налогообложение на сегодняшний день считается наиболее справедливым методом налогообложения.
4). Метод регрессивного налогообложения заключается в том, что для более высоких доходов устанавливается более низкая ставка налога. (Пример, в России - ЕСН).
В налоговой практике существуют три способа взимания налогов, каждый из которых имеет свои особенности.
1. Кадастровый - (от слова кадастр - таблица, справочник) когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносятся в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характеризуется тем, что величина налога не зависит от доходности объекта. Примером такого налога может служить транспортный налог. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.
2. Изъятие налога после получения дохода владельцем (способ уплаты - «по декларации») предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации о полученных доходах. Декларация - документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом, получающим доход. Примером может служить налог на прибыль.
3. Изъятие налога до получения владельцем дохода (способ уплаты - «у источника», административный способ). В этом случае налог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога. Например, налог на доходы физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. То есть до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику. На практике способы часто применяются смешанные способы взимания налогов (пример, НДС, НДФЛ - «по декларации» и «у источника»).
Все перечисленные понятия, определения и особенности налогообложения российских предприятий регулируются законодательством о налогах и сборах, которое определяет властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Иерархически выстроенная по юридической силе система нормативных правовых актов, регулирующих налогообложение, выглядит следующим образом [36]:
1. Конституция РФ.
2. Нормы международного права и международные договоры Российской Федерации.
3. Решения Конституционного Суда РФ.
4. Федеральные конституционные законы.
5. Специальное налоговое законодательство в НК РФ оно именуется законодательством о налогах и сборах.
6. Общее налоговое законодательство иные федеральные законы, содержащие нормы налогового права.
7. Подзаконные правовые нормативные документы.
Основным законодательным документов, который регламентирует налоговые правоотношения, является Налоговый кодекс Российской Федерации. Введение в действие Налогового кодекса направлено на стабилизацию налоговой системы РФ, на упорядочение отношений между налогоплательщиками и государством в лице налоговых органов.
1.2 Основные виды налогов, взимаемых с юридических лиц, и порядок их исчисления
Налоги - это элемент общественного бытия, их появление связано с первыми общественными потребностями. Налоги является основным источником покрытия публичных затрат, которые требуются государству для постоянного финансового обеспечения своего функционирования: обеспечение безопасности, обеспечение социальной защиты и социальных гарантий граждан, обеспечение правовой основы всех отношений в обществе, управление макроэкономическими процессами в обществе.
