Формирование налоговой системы Древней Руси
p align="left">С X века по мере развития княжеских хозяйств, вследствие развития внешней торговли Киева и притока золота и серебра, появляются денежные налоги. Развивается и внутренняя торговля, как следствие возникновения городов и связанного с этим процессом углубления общественного разделения труда. В этот период устанавливаются фиксированные нормы дани, время и место ее сбора.Для взимания сборов организуются специальные места ("погосты" и "станы").
Косвенное налогообложение в Древней Руси существовало в виде торговых пошлин. К ним относились: "мыт" и "перевоз" (взимались за провоз товаров через горные заставы или реки соответственно), "вес" и "мера" (за взвешивание и измерение товаров), "гостиная" (за право иметь склады) и др.
На ранних этапах государственности, отсутствие органов, специально осуществляющих сбор тягла, было обусловлено эпизодическим характером такой деятельности, которая поручалась отдельным лицам - великокняжеским слугам. С оформлением на Руси "системы кормлений", сборами на местах стали заниматься вольные слуги князя - кормленщики-наместники, через приближенных им людей (холопов, тиунов и пошлинников). Нормы "Русской Правды" точно определяли, что бремя содержания сборщиков перекладывалось на податное население: вирнику на неделю полагалось 7 ведер солода (пива), кусок или две ноги баранины, в среду и пятницу - сыры, хлеба и пшена по потребности и дополнительно по две курицы на день. Размер сборов или "кормов" определялся уставными грамотами.
Таким образом, сборщики налогов (вирники) в своей деятельности должны были руководствоваться своего рода инструкцией.
На первом этапе зарождения налоговых отношений на Руси основной формой налогообложения и источником пополнения княжеской казны была дань, представлявшая собой нерегулярный, но в дальнейшем более систематический прямой налог с покоренных племен и народов, взимавшийся в натуральной или денежной форме.
Правовые основы регулирования налоговых отношений формировались как внутренними историческими факторами, национальными устоями, судебной практикой, обычаями, так и взаимоотношениями: с другими государствами. Действовали нормативные правовые акты: Договоры Руси с Византией (911, 944, 971 г.), Древнейшая редакция Русской Правды (ст. 42, Покон вирный).
На этапе зарождения налоговых отношений в Древней Руси (IX - XI вв.) система взимания сборов характеризовалась:
1) недостаточной односторонностью налоговых процессов под воздействием многостороннего влияния извне;
2) существенным отличием степени налоговой организации на разных территориях;
3) отсутствием совместимости с налоговыми системами других государств, обусловленной особенностями географического положения, скандинавским и византийским влиянием, неустойчивостью международных отношений и границ;
4) началом интеграции русского налогового пространства, переходом от спонтанности и случайности к периодичности сбора налогов в соответствии с периодичностью основных хозяйственных процессов.
На этапе становления системы сборов в условиях феодальной раздробленности и иноземной зависимости (XII-XIV вв.) огромное влияние на развитие хозяйственной жизни государства на втором этапе развития налоговых отношений имел не только признак самобытности России, но и иго Золотой Орды.
После завоевания Руси Ордой, основной формой налогообложения населения стала иноземная дань, выплачиваемая в основном в денежном эквиваленте и представлявшая собой дозволенную форму грабежа. Изначально сбором дани занимались баскаки - специально уполномоченные ханом должностные лица, затем самими русские князья, которые самостоятельно собирали дань в своих уделах и передавали ее великому князю для отправления в Орду. Параллельно существовала система откупа, предусматривавшая взимание дани посредниками, в качестве которых выступали хорезмские или хивинские купцы, извлекавшие прибыль за счет разницы между предоплатой хану и разорительными сборами с русских княжеств.
Помимо денежных платежей монголы требовали, чтобы русские князья постоянно направляли на службу хану воинские отряды.
Единицами налогообложения были дворы в городах и хозяйства в сельской местности. Известно около 14 видов ордынских сборов, главными из которых были: "выход" (царева дань); мыт и тамга (торговые сборы); "ям" (обязанность поставлять подводы ордынским чиновникам); "корм" (взносы на содержание монгольских послов) и другие. Ежегодно из русских земель в виде дани уходило огромное количество серебра. Данные поборы не только сильно истощали экономику Руси, но и мешали развитию товарно-денежных отношений.
Размер "царевой дани" определялся соглашениями (заключавшимися не всегда в миролюбивой обстановке) великих князей с ханами. Так, известный дореволюционный историк СМ. Соловьев приводит пример конфликта между фактическим правителем Золотой Орды темником Мамаем и Дмитрием Донским. Переговоры начались с того, что "Мамай требовал от Дмитрия Донского дани, какую предки последнего платили ханам Узбеку и Чанибеку, а Дмитрий соглашался только на такую дань, какая последнее время была условленна между ним самим и Мамаем; нашествие Тохтамыша и задержание в Орде сына великокняжеского Василия заставили потом Донского заплатить огромный выход... брали по полтине с деревни, давали и золотом в Орду. В завещании своем Дмитрий Донской упоминает о выходе в 1000 рублей". При Князе Василии Дмитриевиче упоминается "выход" сначала в 5000 руб., а затем в 7000 рублей. Нижегородское княжество платило в это же время дань в 1500 рублей.
К моменту распада Древнерусского государства на отдельные княжества объектом обложения становится земля. У князей, "севших на землю" и переставших вести полукочевой образ жизни, появилась надобность в сборах, строго определенных по времени, количеству и качеству. Отличительной особенностью податей, существовавших на Руси, было то, что они взимались с целых хозяйств. Такие прямые налоги назывались "тяглом" или "потугом" (тоже тягло, но применительно к нижегородским землям). Ставка зависела от обширности участка. Введение в качестве единицы обложения сохи представляло собой попытку на практике реализовать принцип равномерности налогообложения. Более того, посошная система была очень удобным средством регулирования налоговых отношений в период феодальной раздробленности, поскольку применялась к небольшим территориям - уделам.
"Соха" стала единицей податного обложения в России в XIII - XVII веках. "До середины XVI века она измерялась количеством рабочей силы, к сохе приравнивалось от двух до трех крестьян - работников; при сборе податей к сохе также приравнивались и другие хозяйственные единицы - кузницы, кожевенные чаны, невода, лавки и другие".
Невозможность взимания прямых налогов в казну Русского государства обусловило вынужденное развитие системы пошлин и торговых сборов. В рассматриваемый период существовали следующие сборы: с воза пошлины - деньга, если кто поедет без воза, верхом на лошади, но для торговли - платить деньгу же, со струга (ладьи) - алтын. Когда кто начнет торговать, берется от рубля алтын. В летописях упоминаются пошлины с рыбных и соляных промыслов, с браков, с клеймения лошадей и т.д. Сборщик пошлин в XII веке в Киеве назывался осьмеником (осьмничее - сбор за право торговли). С XIII на Руси главного сборщика торговых пошлин стали называть "таможенником". Название должности произошло от слова "тамга", имевшего тюркско-монгольское происхождение и обозначавшего знак собственности, который проставлялся древними скотоводами на шкурах животных, оружии, деревьях, а также знак денежного налога, взимавшегося с торговли, ремесла, различных промыслов в некоторых странах Востока. Помощник таможенника именовался мытником.
Есть основания утверждать, что в рассматриваемый период в Нижнем Новгороде как одном из крупнейших торгово-промышленных городов России, впервые появилась таможня. Об этом свидетельствуют некоторые исторические названия. Так, древнейший торг Верхнего посада получил название "Мытный рынок" - от названия избы, где собиралось мыто - деньги с купцов за провоз товаров через город.
Возле нее издревле существовал небольшой торг съестными товарами.
Первые же письменные свидетельства о существовании в Нижнем Новгороде мытной избы относятся к 1621 году. В городе с начала XVII века начинает формироваться торговая политика, оказывающая влияние на весь регион (Макарьевская, а затем и Нижегородская ярмарки). В связи с этим активно начинает работать таможня, дававшая казне значительный доход.
В конце XIV века личный произвол сборщиков податей, кормленщиков, начинает ограничиваться уставными грамотами.
Кормленщик начинает получать доходный список "как ему корм и всякия пошлины собирать", а населению предоставляется право челобитья на злоупотребления наместников. Сборы приурочивают к определенному времени, производят денежную их оценку, наместникам, волостелям и их людям предписывается взыскивать вместо натуральных денежные сборы. Появление в это время первых должностей (казначеи, дьяки и подьячие) по заведыванию налоговыми сборами и ведению соответствующих записей, связано, прежде всего, с заменой натуральных сборов денежным оброком. Постепенно меняется и сам характер сборов: из частного дохода, вознаграждавшего заслуги служилого человека, они постепенно становятся государственным налогом.
Таким образом, на втором этапе становления системы сборов в условиях феодальной раздробленности и иноземной зависимости получили дальнейшее развитие составляющие налоговой системы.
Основной формой обложения оставалась дань, представлявшая собой налог, в основе которого была феодальная рента. Ввиду отсутствия возможности взимания прямых налогов в казну Русского государства зарождались косвенные формы налогообложения в виде системы пошлин и торговых сборов.
