Консолидированная финансовая отчетность - отчетность группы компаний
Консолидированная финансовая отчетность - отчетность группы компаний
11
Консолидированная финансовая отчетность - отчетность группы компаний
Составление консолидированной отчетности группы компаний регулируется следующими Стандартами:
IAS 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность";
IAS 28 "Инвестиции в ассоциированные компании";
IAS 31 "Инвестиции в совместные предприятия";
IAS 38 "Нематериальные активы";
IAS 39 "Финансовые инструменты - признание и оценка";
IFRS 3 "Объединение бизнеса";
IFRS 5 "Необоротные активы, предназначенные для продажи, и прекращенные операции".
В отчетность, составленную с применением перечисленных Стандартов, попадают одни и те же показатели, однако форма их представления различается в зависимости от наличия или отсутствия контроля и существенного влияния.
Контроль - способность управлять операционной и финансовой деятельностью дочерней компанией со стороны материнской компании с целью получения выгод.
Существенное влияние - это воздействие, но не контроль над указанной деятельностью.
Методы консолидации
Доля | Название | Метод | Регулирование | Особенности | |
Менее 20% | Инвестор и | По себестоимости | МСФО 39 | Инвестиции | |
20% + | Инвестор и | Долевого участия | МСФО 28 | Инвестиции | |
50% + | Материнская и | Покупки | МСФО 3, | Активы компании | |
Полный | Инвестор и | Пропорциональный | МСФО 31 | Каждая статья | |
Инвестиции в | Инвестор и | Учета инвестиции | МСФО 5, | Стоимость |
Как видно из таблицы, в которой представлены возможные методы консолидации, на определение метода консолидации на практике влияют в основном не субъективные понятия "контроль", "существенное влияние", а доля в уставном или акционерном (в зависимости от организационно-правовой формы) капитале инвестируемой компании. Такая доля определяется как прямым, так и косвенным владением долей или акций.
Примером косвенного владения акциями может служить покупка акций через дочернюю (то же, что и контролируемую) или дочерние компании (см. рисунок). Компания, над которой определяется наличие контроля, будет признана дочерней компанией для группы, которая консолидируется на уровне конечной материнской компании. Материнская компания называется конечной, если существует многоуровневая группа, в которой дочерние компании по отношению к конечной материнской компании в свою очередь являются промежуточными материнскими компаниями для дочерних компаний более низкого уровня.
Пример косвенного контроля
--------------------------------¬
¦ Конечная материнская компания ¦
L---------------T----------------
-----------------------+---------------------¬
¦ ¦ ¦
----------+---------¬ ----------+---------¬ ----------+---------¬
¦Дочерняя компания 1¦ ¦Дочерняя компания 2¦ ¦Дочерняя компания 3¦
L---------T---------- L---------T---------- L--------------------
L----¬ ------
---+--¬ ---+--¬
¦ 21% ¦ ¦ 30% ¦
L--T--- L--T---
L----¬ ---
\¦/ \¦/
------------------------------------------------------¬
¦ Компания, над которой определяется наличие контроля ¦
L------------------------------------------------------
Объединение бизнеса и отражение его в учете и финансовой отчетности производятся с применением метода покупки. Данный метод всегда применяется для включения дочерних компаний в консолидированную отчетность. Целью составления консолидированной отчетности при этом является представление финансового состояния и результатов деятельности материнской компании и всех дочерних компаний в едином комплекте отчетности, поэтому консолидированной отчетностью называется отчетность материнской и всех дочерних компаний, представленная как отчетность единой компании.
Каждая материнская компания должна представлять консолидированную финансовую отчетность, в которую входят все контролируемые ею компании. Если материнская компания - промежуточная материнская компания, т.е. является дочерней по отношению другой материнской компании и миноритарные акционеры не требуют составления консолидированной отчетности промежуточной материнской компанией, то такая отчетность не составляется. Миноритарные акционеры (или доля меньшинства) - это акционеры в дочерних компаниях, которые не входят в группу материнской компании.
Страницы: 1, 2