Быстрый поиск

Место налогов в экономической системе: эволюция взглядов на природу налогообложения

p align="left">Налоговое регулирование играет значительную роль и во внешне-экономической деятельности. Изменение таможенных пошлин суще-ственно влияет на внешнеторговый оборот.

Стимулирующее воздействие налогов реализуется через систему выборочных льгот, исключений, преференций при сохранении общих основ и структуры налогового законодательства. Такие льготы предоставляются, как правило, с условием их целевого использования налогоплателыциками в соответствии с экономической политикой государства.

Налоговые льготы используются и для смягчения социального нера-венства. Здесь проявляется социальная функция налогов. Ее суть состо-ит в перераспределении доходов и богатства в обществе. Посредством прогрессивного налогообложения изменяется соотношение между до-ходами отдельных социальных групп, тем самым сглаживается неравен-ство между ними и поддерживается социальный консенсус. Реализуется социальная функция налогов через установление необлагаемого мини-мума доходов, предоставление льгот и скидок по налогам отдельным слоям и группам населения (многодетным семьям, пенсионерам, инва-лидам и некоторым другим категориям граждан).

Функции налогов неразрывно связаны друг с другом. Реализация фискальной функции позволяет удовлетворять общественные (кол-лективные) потребности. Посредством регулирующей и социальной функций создаются противовесы излишнему фискальному бремени, то есть формируются социально-экономические механизмы, обеспе-чивающие баланс корпоративных, личных и государственных экономических интересов.

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ПОСТРОЕНИЯ

Совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин, иных платежей, а также форм и методов их сбора и построения, реа-лизуемых соответствующими финансовыми и правовыми института-ми, образуют налоговую систему, или систему налогообложения.Наиболее общий подход к построению налоговой системы был предложен в XIX в. Сисмонди - «налог никогда не должен падать на ту часть дохода, которая необходима для сохранения этого дохода».

Принципы организации налоговой системы экономическая наука определяет с точки зрения влияния налогов на социально-экономи-ческое развитие общества и благосостояние его граждан.

Принято выделять две группы принципов налогообложения:

всеобщие, или классические, принципы, которые определяют базовые характеристики налоговых отношений и так или иначе используются в налоговых системах всех стран;

функциональные, или современные, на основании которых задаютсяусловия действия налогообложения применительно к конкретным условиям страны и задачам государственной экономической политики.

Всеобщие (классические) принципы: справедливость (равномер-ность и всеобщность), определенность, удобство, дешевизна (экономия). Эти принципы оформились в финансовой практике еще в XVI в., но впер-вые были научно сформулированы в XVIII в. А. Смитом («Исследование о природе и причинах богатства народов»):

принцип справедливости (равномерности и всеобщности), предполагает, как писал А. Смит, что плательщики должны участвовать в содержании правительства «соразмерно доходам, которыми они пользуются под его покровительством и защитой»;

принцип определенности означает, что налог должен быть точно определен по срокам, способам и сумме уплаты;

принцип удобства предполагает, что вид налога, способ платежа и срок уплаты должны быть удобны плательщику;

принцип дешевизны (экономии) подразумевает сокращение расходов по сбору налогов: «каждый налог должен удержать из кармана народа как можно меньше сверх того, что он приносит казне».

А. Вагнер, представитель немецкой исторической школы и один из основателей социально-правовой школы, развил классические принци-пы в отношении финансово-налоговой практики и сгруппировал основ-ные правила построения налоговой системы следующим образом:

этические принципы обложения: всеобщность налогов, неприкосновенность личной свободы при взимании налогов, соразмерность налогообложения с платежеспособностью;

принципы налогового управления: определенность обложения, удобство уплаты налога и максимальное уменьшение издержек взимания;

народнохозяйственные принципы: надлежащий выбор источника обложения с целью возможно меньшего угнетения производства и лучшего осуществления социально-политических целей налога;

* правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая обеспечивала бы достаточность налоговых поступлений и эластичность (то есть учитывала последствия и условия переложения налогов) на случай чрезвычайных государственных потребностей.

С развитием экономической системы классические принципы налогообложения совершенствовались, корректировались и допол-нялись. В результате к настоящему времени оформились совре-менные функциональные принципы налогообложения, отра-жающие современные требования к налогообложению со стороны государства и налогоплательщиков и основные тенденции налого-вой политики. Это:

всеобщность налогообложения;

исключение двойного налогообложения;

стабильность налоговой системы в течение достаточно длительного периода;

простота и ясность системы и процедуры уплаты налогов;

установление размера налога с учетом возможностей налогоплательщика, то есть уровня его доходов;

оптимальность налоговых изъятий, обеспечивающая достаточное
финансирование государственных расходов, с одной стороны, и относительно небольшое и равномерно распределенное налоговое бремя
для налогоплательщиков - с другой;

минимизация затрат на взимание налогов;

корректировка распределения доходов для обеспечения социальной стабильности в обществе;

соответствие налогообложения структурной политике государства;

воздействие на стабилизацию экономического цикла, уровень занятости, инфляцию и др.

Налоговая система, учитывающая эти принципы, может стать мощ-ным стимулом социально-экономического развития.

ОСНОВНЫЕ ВИДЫ НАЛОГОВ

Многообразие налогов, различающихся по условиям обложения, механизмам взимания и регулирования, обусловливает необходимость их систематизации и классификации.

Самым первым и наиболее употребительным до настоящего време-ни является деление налогов по критерию отнесения налогообложенияк подоходно-поимущественному или к обложению расходов на по-требление на два основных вида - прямые и косвенные.

В соответствии с этим критерием прямые налоги - это налоги на доходы и имущество. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица.

Прямые налоги подразделяются на реальные и личные.

Реальными налогами облагаются отдельные виды имущества нало-гоплательщика (земля, недвижимость и т. п.) на основе кадастра - пе-речня объектов обложения, составленного на основе их внешних при-знаков и учитывающего среднюю, а не действительную доходность конкретного объекта. Реальные налоги взимаются в силу факта владе-ния имуществом независимо от финансового положения и доходов налогоплательщика. В зависимости от объекта обложения к прямым реальным доходам относятся: плата за землю, налог на недвижимость, подомовой, промысловый налог и др.

Личные налоги в отличие от реальных учитывают платежеспособ-ность налогоплательщика; при их взимании объекты налогообложения (доход, имущество) определяются индивидуально для каждого пла-тельщика с учетом предоставляемых ему льгот. В зависимости от объ-екта обложения различают следующие виды прямых личных налогов: подоходный с физических лиц, налог на прибыль корпораций (фирм), налог на сверхприбыль, налог с наследств и дарений и др.

Косвенными налогами облагаются расходы на потребление. Они представляют собой, по сути, надбавку к цене товара или услуги. К ним относятся: налог на добавленную стоимость (бывший налог с оборота), налог с продаж, акцизы, таможенные пошлины и др.

Прямые и косвенные налоги имеют свои преимущества и недостатки.

Основным преимуществом прямого налогообложения является то, что прямые налоги - это более определенный, твердый и постоянный источник доходов бюджета, они в большей степени соразмеряются с платежеспособностью налогоплательщиков, расходы же на их взима-ние относительно невелики. К недостаткам можно отнести уклонение от уплаты налогов, уменьшение склонности к сбережениям и инве-стициям при повышении налоговых ставок.

Косвенное налогообложение, во-первых, приносит большие доходы в бюджет, так как имеет источником продажу товаров, во-вторых, косвен-ные налоги, будучи заложенными в цену товара, уплачиваются незамет-но для налогоплательщика и, наконец, в-третьих, они не сопровождаются уклонениями от уплаты, поскольку взимаются в момент приобрете-ния товара. Недостатки косвенных налогов обусловлены их регрессив-ным характером, то есть обратной пропорциональностью платежеспособности налогоплательщиков и большими расходами на взимание. Кроме того, косвенные налоги увеличивают цену товара.

Помимо деления налогов на прямые и косвенные принята классифи-кация налогов в зависимости от уровня бюджетов, в которые они посту-пают. В соответствии с этим критерием налоги подразделяются на об-щегосударственные (центральные), региональные и местные. Как правило, в местные бюджеты целиком поступают акцизные сборы, на-логи на недвижимость и различные местные налоги и сборы. Поступле-ния от налогов на прибыль и личные доходы делятся между централь-ными и местными бюджетами в заранее согласованных пропорциях.

Кроме вышеназванных существуют и более подробные и раз-вернутые налоговые классификации. В их основу закладывается одновременно несколько критериев. Пример такой классификации приведен в табл. 1.

Таблица 1

Признаки	Виды налогов	Признаки	Виды налогов
По субъекту	* с физических лиц	По объекту	* имущественные
налогообло-	* с юридических лиц	налогообло-	* на потребление
жения		жения	* на доходы
			* ресурсные (рент-
			ные)
По способу	* прямые	По способу	* кадастровые
изъятия	* косвенные	налогообло-	* у источника
		жения	* по декларации
По источни-	* зарплата	По назначе-	* общие (без привязки
ку уплаты	* выручка	нию	к конкретному рас-
	* доход или прибыль		ходу)
	* себестоимость		* специальные (целевые)
	* стоимость имущест-
	ва по кадастру и др.
По уровням	* центральные (фе-	По методу	* пропорциональные
бюджетов, в	деральные, рес-	исчисления	* прогрессивные
которые	публиканские)		* регрессивные
поступают	* региональные		* твердые (в абсолют-
налоги	* местные		ных суммах)
			* линейные
			* ступенчатые