Налог на добавленную стоимость

p align="left">Налоговый кодекс не содержит составов административных правонарушений. Общие процессуальные условия привлечения должностных лиц организаций и налогоплательщиков - физических лиц к административной ответственности за нарушение налогового законодательства предусмотрены Кодексом об административных правонарушениях РФ.

Законодательством не предусмотрены составы административных правонарушений за определенные нарушения, которые теперь предусмотрены НК РФ, отсутствовавшие ранее в налоговом законодательстве, в частности:

- за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116);

- уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117);

- несоблюдение порядка владения, пользования и/или распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125).

Поэтому к налогоплательщикам не могут быть одновременно применены и административные меры воздействия, и налоговые санкции, предусмотренные указанными статьями.

Несвоевременное представление или представление по неустановленной форме должностными лицами организаций в налоговый орган налоговых деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, относятся к длящимся правонарушениям. Двухмесячный срок для привлечения лица к административной ответственности за это правонарушение исчисляется с момента фактического представления декларации.

Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение налогоплательщика отнесено ст. 124 НК РФ к налоговому правонарушению, за совершение которого предусмотрена ответственность в виде взыскания.

Неправомерное не перечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом, является одним из видов налогового правонарушения и в соответствии со ст. 123 НК РФ влечет за собой взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.

Общественная опасность уклонения от уплаты любых налогов, в том числе НДФЛ, заключается в умышленном невыполнении конституционной обязанности, предусмотренной ст. 57 Конституции РФ, что приводит к не поступлению средств в бюджетную систему РФ.

Под уклонением от уплаты налогов, когда подача декларации о доходах является обязательной, понимается непредставление ее, включение в нее заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иные способы уклонения от уплаты налогов. Причем сам способ, при помощи которого физическое лицо уклоняется от уплаты налога, не имеет принципиального значения для правовой оценки содеянного Завидов Б., Попов И. Уклонение физического лица от уплаты налога и страхового взноса во внебюджетные фонды: Уголовно - правовая характеристика // Право и экономика. - 2000. - N 10.

.

Обязательным условием наступления уголовной ответственности за уклонение от уплаты налога, которое может выражаться как в действии, так и в бездействии физических или юридических лиц, является крупный или особо крупный размер неуплаты налога.

Субъектом налогового преступления по ст. 198 УК РФ является вменяемое физическое лицо - гражданин Российской Федерации (в том числе индивидуальный предприниматель) или иностранного государства либо лицо без гражданства, достигшее шестнадцатилетнего возраста, имеющее облагаемый налогом доход и обязанное в соответствии с налоговым законодательством представлять налоговую декларацию о доходах.

Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов по ч. 1 ст. 198 УК РФ предусматривает следующие виды наказаний:

- штраф в размере от 200 до 700 МРОТ или в размере заработной платы либо иного дохода осужденного за период от пяти до семи месяцев.

Штраф согласно ст. 46 УК РФ и есть денежное взыскание, назначаемое в размере, соответствующем определенному количеству минимальных размеров оплаты труда, установленному законодательством РФ на момент назначения наказания, либо в размере заработной платы или иного дохода осужденного за определенный период.

Уклонение от уплаты налога в меньшем размере МРОТ, чем это указано в ст. 198, влечет за собой административную ответственность.

3.3. Проблемы устранения двойного налогообложения

Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном ст. 45 настоящего Кодекса.

Суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога.

Согласно ст. 231 возврат излишне удержанных налоговым агентом сумм производится им только после представления заявления от налогоплательщика.

Не удержанные с физических лиц суммы налога удерживаются до полного погашения задолженности по данному налогу.

Фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если это предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения. При этом размер засчитываемой суммы не может превышать суммы налога, исчисленной так, как если бы эти доходы были получены от источников в Российской Федерации. Такой зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденного налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Для освобождения от налогообложения, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в органы Министерства Российской Федерации по налогам и сборам официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. Такое подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от налогообложения, налоговых вычетов или привилегий.

В соответствии со ст. 232 доход физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, при получении ими доходов от источников за пределами РФ уменьшается на суммы налога с доходов, уплаченные в этих государствах, при условии заключения с ними соглашения об избежании двойного налогообложения. При этом налогоплательщик должен представить документы о полученном доходе, об уплате налога с подтверждением налогового органа соответствующего государства. Кроме того, согласно тексту статьи налогоплательщик должен также представить в МНС РФ подтверждение, что он резидент государства, с которым у России соглашение об избежании двойного налогообложения.

Развитие экономики сделало обычным явлением ведение компаниями бизнеса на территориях двух и более стран. В результате последовательного обложения доходов компании в стране получения дохода и в стране ее регистрации (постоянного местопребывания) возникает двойное международное налогообложение.

Одной из важнейших проблем, стоящих перед налоговыми органами как Российской Федерации, так и зарубежных стран, является устранение двойного налогообложения. Особенно остро воспринимается наличие двойного налогообложения российскими организациями, которые вынуждены уплачивать налоги как в России, так и за рубежом.

Двойное налогообложение, как известно, возникает в случаях, когда один и тот же доход или имущество подвергается обложению аналогичным налогом в двух или более странах. Такая ситуация возникает для российских организаций, когда:

а) одно и то же лицо признается резидентом в России и еще в одном или нескольких государствах;

б) один и тот же доход российского резидента рассматривается как имеющий источник происхождения в двух или более странах и облагается налогом в каждой из этих стран;

в) один и тот же доход российского предприятия облагается в Российской Федерации на основе признания резидентства, а в другой стране - в соответствии с законодательством об источнике дохода;

г) имеются различия между Россией и другими странами в порядке и нормах зачета расходов, понесенных налогоплательщиком;

д) в российском налоговом законодательстве отсутствуют положения о зачете отдельных видов налогов, уплаченных российским резидентом в другой стране.

Избежать двойного налогообложения юридического или физического лица можно двумя способами:

путем одностороннего освобождения или налогового зачета (кредита), предоставляемого в стране постоянного местопребывания;

путем заключения соглашений по устранению двойного налогообложения.

Международные налоговые соглашения, заключенные Российской Федерацией, имеют целью устранить возможные случаи двойного налогообложения, которые могут возникнуть в отношениях между странами - партнерами. С этой целью в соглашениях предусматривается последовательное применение ряда определенных правил и процедур.

На первом этапе устраняется двойное налогообложение, проистекающее от различий в правилах определения страны резидентства и источника дохода, применяемых в странах - партнерах. Для этих целей в соглашения вводятся статьи об устранении двойного резидентства и статьи, устанавливающие исключительное право одной из сторон на обложение конкретного вида дохода.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11