Налог на имущество юридических лиц
p align="left">Основными требованиями, предъявляемые к имуществу, по ко-торому предприятие пользуется льготным порядком налогообложения, являются-- раздельный учет льготируемого имущества (данное требова-ние содержится в абз. 18 п.6 Инструкции № 33),
-- использование имущества по целевому назначению.
Если, например, в подвале производственного корпуса находит-ся бомбоубежище, и предприятие намерено учитывать его при расчете льготы по налогу на имущество ( п.6 Инструкции № 33), то данный объект, по стоимости, пропорциональной его площади, должен быть учтен как отдельная инвентарная единица.
Перечень льгот по налогу на имущество содержится в п.5 и п.6 Инструкции № 33. Однако для правомерного использования льгот необходимо учитывать и положения ряда специ-альных документов. Это обусловлено тем, что возможность использо-вания льгот зависит от ряда факторов:
-- отраслевой принадлежностью предприятия (жилищно-строительные кооперативы, научно-исследовательские учреждения);
-- вида выпускаемой продукции и оказываемых услуг (сельско-хозяйственная продукция, образовательные услуги, медицинские услу-ги для детей в возрасте до 18 лет и др.);
-- функционального назначения того или иного объекта основ-ных фондов (объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, объекты, используемые для пожарной безопасно-сти, линии связи и энергопередачи и др.).
Поэтому, при применении льгот по налогу на имущество следу-ет руководствоваться нормами, закрепленными в ряде специальных документах. К таким документам относятся:
-- Классификатор отраслей народного хозяйства № 1-75-018,
-- Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93,
-- Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94.
Строго придерживаясь определений, содержащихся в названных документах, предприятие будет застраховано от ошибок при решении вопроса о применении конкретной льготы.
В некоторых случаях для применения льготы требуется решение го-сударственного органа власти или местного самоуправления. Так, согласно действующему налоговому законодательству предусмотрено исключение из налогооблагаемой базы стоимости имущества, используемого для образо-вания запасов, созданных в соответствии с решениями соответствующих органов государственной власти и управления. К таким запасам относятся основные средства, другие материальные ценности, временно законсерви-рованные или выведенные в резерв в соответствии с решением органов государственной власти и органов местного самоуправления (подп. "ж" п.5 Закона). Основанием для уменьшения налогооблагаемой базы по нало-гу на имущество являются следующие документы:
-- приказ руководителя о решении перевести на консервацию определенный перечень основных фондов;
-- справка с точным перечнем имущества, переводимого на консервацию, стоимость, начисленный износ на определенную дату;
-- решение органа государственной власти или органа местного самоуправления о переводе на консервацию именно этого перечня оборудования.
В тоже время распространенной ошибкой является льготирование по данному основанию законсервированных по приказу руководи-теля (в связи с простоями, отсутствием заказов и т.д.) без наличия со-ответствующего распоряжения органа государственной власти или органа местного самоуправления. Кроме того, в некоторых случаях предприятиями включается в льготу балансовая стоимость производ-ственных и вспомогательных помещений, используемых для содержа-ния законсервированного имущества и оборудования. Такие операции являются нарушением действующего законодательства и ведут к зани-жению налогооблагаемой базы налога на имущество.
Кроме того, хотелось бы обратить внимание на то, что в ряде случаев, если предприятие не может воспользоваться льготой в полном объеме, то можно применить иную льготу и уменьшить сумму налога частично.
Например:
Льгота, предусмотренной подпунктом 6 п.5 Инструкции № 33, ис-пользуется в том случае, если выручка от видов деятельности (произ-водство, переработка и хранение сельскохозяйственной продукции) составляет не менее 70 процентов общей суммы выручки от реализа-ции продукции (работ, услуг). Если выручка от указанных видов дея-тельности составляет менее 70 процентов, то использование вышеука-занной льготы неправомерно.
Однако сумму налога на имущество можно уменьшить, если воспользоваться другой льготой. Согласно подп. "в" п. 6 для целей на-логообложения стоимость имущества предприятия уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа по соответствующим объектам) имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции. При этом необходимо учитывать, что к сельскохозяйственной продукции относится продук-ция, включенная в Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93, принятый Постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г. № 301 и введенный в действие с 1 июля 1994 года.
Таким образом, если предприятие имеет документальное под-тверждение того, что данное имущество используется для производст-ва, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, то его стоимость не будет учитываться при расчете налога.
При этом еще раз обращаем внимание на необходимость раздельного учета по льготирумому и нельготируемому имуществу.
Необходимость в раздельном учете возникает и в следующей достаточно типичной ситуации. Многие (особенно крупные) предпри-ятия имеют на балансе объекты основных фондов, которые использу-ются как в предусмотренных для льготирования целях, так и для иных нужд. Например, таковым может быть топливно-энергетический цех, который вырабатывает тепло как для нужд производства, так и для отопления объектов жилищно-коммунальной сферы. В таком случае, по нашему мнению, предприятие имеет право уменьшить в целях нало-гообложения стоимость такого имущества в части доли стоимости, приходящейся на оказание услуг, льготирование которых предусмот-рено законодательством (в нашем примере льготируемая часть имуще-ства должна определяться по удельному весу тепла, отпускаемого для отопления объектов жилищно-коммунальной сферы). В рассматривае-мом случае ведение раздельного учета обязательно.
Таким образом, действующий порядок использования льгот по налогу на имущество таков:
1. Следует определить вид используемой льготы и возможность использования льготы в полном объеме, либо частично;
2. Необходимо подтвердить правомерность использования льготы с учетом действующих требований (например: соответствие одному из при-веденных классификаторов, наличие организационно-распорядительного Документа необходимого для применения льготы и т.д.);
3. Обеспечить раздельный учет льготируемого и нельготируемо-го имущества.
В целях правильного применения льгот рекомендуется использо-вать письмо МНС РФ от 11 марта 2001 г. № ВТ-6-04/197 «Методические рекомендации для использования в практической работе при осу-ществлении контроля за правомерностью использования налогопла-тельщиком льгот по налогу на имущество предприятий».
4. Объекты налогообложения
Объектом налогообложения являются основные средства, не-материальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе пла-тельщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы для целей налогообложения учиты-ваются по остаточной стоимости (статья 2 Закона РФ «О налоге на имущество предприятий»).
Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения и объединенного предприятиями в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налого-обложения принимается в расчет участниками договоров о совместной деятельности, внесшими это имущество, независимо от счетов бухгал-терского учета, на которых оно учитывается, а созданного (приобретенного) в результате этой деятельности - участниками договоров о совместной деятельности в соответствии с установленной долей собст-венности по договору.
Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия.
Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деле-ния на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имуще-ства на 1 января отчетного года и на первое число следующего за от-четным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на ка-ждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.
Если предприятие создано с начала какого-либо квартала, кроме первого, среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на первое число квартала создания (1 апреля, I июля, 1 ок-тября), половины стоимости на первое число следующего за отчетным периодом месяца и стоимости имущества на первое число всех осталь-ных кварталов отчетного периода.
Если предприятие создано в первой половине квартала (до 15 числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания принимается за полный квартал; если предприятие создано во второй половине кварта-ла, среднегодовая стоимость рассчитывается начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания.
Налоговая база по налогу на имущество предприятий опреде-ляется исходя из стоимости основных средств, нематериальных акти-вов, запасов и затрат, отражаемой в активе баланса.
5. Порядок расчета и уплаты налога на имущество
