Налог на прибыль
p align="left">Если на налогоплательщика возложена обязанность осущест-влять публикацию бухгалтерской отчетности, то в расходы в полном объеме принимаются затраты на оплату аудиторских услуг, связанных с проверкой достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, расходы на публикацию. Сюда же относятся платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготов-лению документов кадастрового и технического учета (инвентари-зации) объектов недвижимости. Далее следуют расходы на почто-вые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной связи, электронной почты, а так-же информационных систем (Интернет и иные аналогичные систе-мы); расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также от-носятся расходы на обновление этих программ и баз данных.Расходы на сертификацию продукции и услуг, по гарантийному ремонту и обслуживанию, расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов, расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, орга-низации производства и управления также включаются в производственную себестоимость.
Расходы на содержание объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы (жилые дома, общежития, учреж-дения здравоохранения, объекты культуры, детские дошкольные учреждения, детские лагеря отдыха, санатории, базы отдыха, бани, теннисные корты, пансионаты, объекты физкультуры и спорта) принимаются в затраты при условии, что одновременно организация получает по этому виду деятельности и доходы.
Однако в случае, если налогоплательщик имеет убыток по деятельности, связанной с использованием указанных объектов указанный убыток может быть признан таковым при соблюдении одновременно следующих условий: стоимость услуг соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированны-ми городскими организациями, осуществляющими аналогичные услуги; расходы по содержанию объектов жилищно-коммуналь-ного хозяйства, объектов социально-культурной сферы, подсоб-ных хозяйств не превышают обычные расходы на обслуживание аналогичных объектов у специализированных организаций, для которых эти виды деятельности являются основными; условия оказания услуг равны или близки к условиям деятельности специ-ализированных организаций. Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полученный налогоплательщи-ком при осуществлении этих видов деятельности, не учитывается в целях налогообложения.
Расходы, осуществленные организацией, использующей труд инвалидов, (при условии, если последние составляют не менее 50 % численности и доля заработной платы инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 %) направленные на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, включаются в состав затрат в полном объеме. Целями признаются улучшение условий труда инвалидов, создание для них рабочих мест, защита прав и интересов инвалидов, мероприятия по их реабилитации.
В полном объеме признаются затратами в целях налогообло-жения произведенные расходы организации на переподготовку (или подготовку) кадров, состоящих в штате налогоплательщика. Условиями применения этих расходов являются наличие у обра-зовательного учреждения государственной аккредитации и того факта, что программа переподготовки способствовала реальному повышению квалификации и более эффективному использованию обучаемого специалиста именно в этой организации в рамках его уставной деятельности налогоплательщика. Не признаются расходами на подготовку кадров оплата обучения сотрудников в учебных заведениях при получении ими первого высшего и среднего специального образования.
Нормируемые расходы
Вместе с тем, отдельные виды расходов, хотя они и связаны непосредственно с затратами на производство продукции, для целей налогообложения могут быть вычтены из полученных до-ходов только в пределах установленных лимитов, норм и норма-тивов.
Так, к ним относят расходы на компенсацию работнику коман-дировочных расходов. Израсходованные сверх норм, установлен-ных соответствующим постановлением Правительства, суммы на проживание в гостинице, суточные на питание могут быть ком-пенсированы организацией только из прибыли, оставшейся после налогообложения. Тоже самое следует отнести к компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомо-билей сотрудников организации. К примеру, норма компенсации для автомобиля ВАЗ составляет 1200 рублей в месяц.
Представительские расходы
Представительские расходы, связанные с официальным при-емом и обслуживанием представителей других организаций, Участвующих в переговорах в целях установления и поддержа-ния сотрудничества, могут быть отнесены к расходам на про-изводство и реализацию товаров (работ, услуг) в размере, не превышающем 4 % от суммарных расходов на оплату труда за отчетный период. Представительскими расходам признаются Расходы на проведение официального обеда (ужина) для указанных лиц, транспортное обеспечение для доставки этих к месту проведения мероприятия, буфетное обслуживание в время переговоров, оплата услуг переводчиков. Однако, следует акцентировать внимание на то, что расходы по организации отдыха, развлечений и лечения встречаемых гостей (вроде бы близких по понятию к представительским) не входят в состав затрат, учитываемых для налогообложения, и производятся за счет чистой прибыли организации. Представительские расходы отражаются в себестоимости только при наличии документов в которых должны быть определены дата и место, программа и результаты проведения деловой встречи, ее участники, сумма расходов. Произвольно составленные акты на списание предста-вительских расходов не считаются оправдательными первичны-ми документами.
Расходы на рекламу
Рекламой признается распространяемая в любой форме ин-формация о юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях, которая, во-первых, предназначена для неопределенного круга лиц. во-вторых, призвана формировать или поддерживать ин-терес к указанным объектам и, в третьих, способствовать реа-лизации этих товаров и идей. Реклама может распространяться через любые формы публичного представления. К ним относят печать (газеты, журналы, каталоги, справочники), эфирное, спутниковое и кабельное телевидение, радиовещание, световые газеты (бегущая строка и т.п.), иллюстративно-изобразительные средства (щиты, витрины, вывески, афиши, плакаты и календа-ри), аудио- и видеозапись, участие в выставках и ярмарках. При этом, произведенные на рекламные цели расходы принимаются к вычету для целей налогообложения в полном объеме, кроме затрат на призы, разыгрываемых во время проведения массовых рекламных компаний. Организации вправе включать в состав рассматриваемых расходов суммы разыгранных призов только пределах 1 % от общей величины выручки от реализации то-пов как собственного производства, так и ранее приобретен-ных для перепродажи.
Внереализационные расходы
Напомним, что в состав внереализационных расходов, входят расходы не связанные с производством и реализацией товаров, ра-бот, услуг, т.е. не связанные с основной деятельностью. В них вклю-чаются необходимые и обоснованные затраты, в частности, по со-держанию переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизационные начисления по этому имуществу). Одна-ко для организаций, предоставляющих в пользование за плату свое имущество на регулярной основе, расходы по их содержанию уже следует относить к расходам по основной деятельности. Проценты, выплачиваемые налогоплательщиком по кредитам и займам, а также проценты, начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным организацией независимо от целей заимствования, также следует относить ко внереализационным расходам.
Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (факти-ческое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем). Кроме того, к ним следует относить расходы по организации выпуска, обслуживанию, хранению и реализации собственных ценных бу-маг, а именно, по подготовке проспекта эмиссии, регистрации, изготовлению или приобретению бланков ценных бумаг, оплате Услуг регистратора, депозитария.
К внереализационным расходам также относят:
суммы отрицательных курсовых разниц по имуществу и тре-бованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в т.ч. по валютным счетам в банках.
отрицательную разницу, образующуюся в виде отклонения курса покупки (продажи) валюты от официального курса ЦБ РФ на дату совершения сделки покупки (продажи) ва-люты;
отрицательную разницу, образовавшуюся при переоценке в установленном порядке драгоценных металлов или драгоценных камней;
расходы по приобретению финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке;
расходы на формирование резервов по долгам и (или) сом-нительной задолженности, а также по списанию безнадежных долгов.
Налогоплательщики, использующие кассовый метод не вправе осуществлять формирование резервов по долгам;
расходы по ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы по демонтажу, разборке, вывозу ра-зобранного имущества;
