Налог на прибыль

p align="left">В 2007 г ставка корпоративного подоходного налога составляет 30%. Допустим, что в 2007 г на 2008г. ставка налога будет установлена на уровне 32%. На начало 2007 г. налоговый эффект временных разниц, перешедших из других периодов, составляет (45) тыс. тенге,

По приведенным данным условного примера налоговый платеж за 2007 г. составит:

-- подоходный налог к уплате (700,23 х 30%) = 210,07 тыс.тенгс

бухгалтерский доход 1069,46 тыс.тенгс

временные разницы - 601 тыс. тенге

(-981 - (-217) - 81 - (-94) -550 - (-700))

постоянные разницы + 231,77 тыс. тенге

(68 + 44 + 52 - 67,77 - (-135,54))___________________________

налогооблагаемый доход 700,23 тыс. тенге

(1069,46 - 601 + 231,77)

-- налоговый эффект временных разниц в текущем году: (192,32) тыс. тенге ((601) х 32%);

-- поправка отсроченного налога: (3) тыс. тенге (-45 / 30% х 32% - (-45)).

Для учета сумм отсроченного подоходного налога ведется ведомость аналитического учета отдельно по каждой временной разнице.

Знаки сумм временных разниц определяются в зависимости от их влияния на налогооблагаемый доход.

При аннулировании временных разниц их знак меняется на противоположный, корреспонденция счетов при этом проставляется следующая:

дебет счета 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу»; кредит счета 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате»

2.4 Бухгалтерский учет отложенного налога

Активы, учитываемые по справедливой стоимости.

Стандартами допускается отражать в отчетности определенные активы по справедливой или переоцененной стоимости (например, МСФО (IAS) 16, МСФО (IAS) 38, МСФО (IAS) 39 и МСФО (IAS) 40).

В некоторых странах переоценка актива по справедливой стоимости влияет на налогооблагаемую прибыль за текущий период. В результате налоговая база данного актива корректируется, и временная разница не возникает.

ПРИМЕР - Переоценка актива, который облагается налогами Ваша группа намеревается переоценить показатели бухгалтерского баланса до его включения в официальный листинг. У дочерней компании в результате переоценки образуются текущие расходы по налогу.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Основные средства	ББ	200млн.
Резерв переоценки	ББ		200млн.
Учет переоценки основных средств
Расходы по налогу - резерв переоценки	ББ	48 млн.
Обязательство по текущему налогу	ББ		48 млн.
Учет начисленных текущих налогов в капитале

В других странах переоценка актива не влияет на налогооблагаемую прибыль за отчетный период, поэтому налоговая база данного актива не корректируется.

В будущем списание балансовой стоимости переоцененного объекта будет отличаться от величины вычета в расчете налогооблагаемой прибыли.

Разница между балансовой стоимостью переоцененного актива и его налоговой базой представляет собой временную разницу и образует обязательство или актив по отложенному налогу.

ПРИМЕР - Переоценка актива, не облагаемая текущим налогом. Ваша группа намеревается провести переоценку показателей бухгалтерского баланса до включения в официальный листинг. У дочерней компании в результате переоценки текущие налоги не возникают.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Основные средства	ББ	300млн.
Резерв переоценки	ББ		300млн.
Учет переоценки основных средств
Резерв переоценки - расходы по налогу	ББ	72 млн.
Обязательство по отложенному налогу	ББ		72 млн.
Начисление текущего налога с отнесением расходов на счет капитала

Это верно даже в том случае, если:

(1) компания не планирует выбытия актива. Переоцененная балансовая стоимость данного актива будет возмещена посредством его использования (например, амортизации). Это повлечет образование налогооблагаемой прибыли, превышающей расходы на амортизацию, которые можно будет вычесть для целей налогообложения в будущих периодах;

(2) налог на прибыль от выбытия внеоборотных активов является отложенным, если средства, полученные в результате выбытия данного актива, реинвестируются в аналогичные активы. В таких случаях налогами облагаются продажи (или использование) этих аналогичных активов.

Сумма текущего налога на прибыль за отчетный и предыдущий периоды признается в качестве обязательства равного неоплаченной сумме, и начисляется в том же налоговом периоде, в котором возникли соответствующие доходы и расходы юридического лица. Если оплаченная сумма налога на прибыль превышает сумму, подлежащую уплате за налоговый период, то величина превышения признается в качестве актива.

Пример.

Расходы по налогу на прибыль за отчетный период составили 30 000 тенге (налогооблагаемая прибыль за период 100 000 тенге * на ставку налога за отчетный период 30%). В случае, если сумма перечисленных авансов по налогу на прибыль за отчетный период составит меньшую сумму, например, 20 000 тенге, то в балансе организации будет отражено текущее обязательство по текущему налогу на прибыль в сумме 10 000 тенге (30 000-20 000), если же сумма перечисленных авансов составит большую сумму, например, например 31 000 тенге, то в балансе организации будет отражен актив в сумме 1 000 тенге (31 000-30 000). В первом случае, по счету «Налог на прибыль, подлежащий уплате» на отчетную дату будет кредитовое сальдо в сумме 10 000 тенге, во втором случае, дебетовое сальдо в сумме 1 000 тенге.

Признание отложенных налоговых обязательств и налогооблагаемые временные разницы.

В самом признании актива заложено будущее возмещение его балансовой стоимости в форме экономических выгод, которые организация получит в будущих периодах. Когда балансовая стоимость актива превышает его налоговую базу, сумма налогооблагаемых экономических выгод будет превышать величину, вычет которой разрешается для целей налогообложения. Эта разница является налогооблагаемой временной разницей, а обязательство уплатить возникающие налоги на прибыль в будущих периодах является отложенным налоговым обязательством. По мере того, как организация возмещает балансовую стоимость актива, налогооблагаемая временная разница будет восстанавливаться, и у организации будет появляться налогооблагаемая прибыль. Это создает вероятность того, что экономические выгоды будут уходить из организации в форме налоговых выплат.

Примеры временных разниц, вследствие которых возникают отложенные налоговые обязательства:

- доходы по вознаграждению включаются в финансовую отчетность согласно методу начисления (в том периоде, когда заработаны);

- амортизация по основным средствам, используемая для вычета при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) может отличаться от той, которая используется при расчете амортизации для признания расходов в финансовой отчетности;

- затраты на разработки могут капитализироваться и амортизироваться на протяжении будущих периодов в финансовой отчетности, но при определении налогооблагаемой прибыли данные затраты могут быть отнесены на расходы в периоде их возникновения.

Временные разницы также возникают в следующих случаях, когда:

а) стоимость объединения организации в форме приобретения распределяется на приобретенные идентифицируемые активы и обязательства относительно их справедливой стоимости, без эквивалентной корректировки для целей налогообложения;

б) активы переоцениваются без эквивалентной корректировки для целей налогообложения;

в) положительная или отрицательная деловая репутация (гудвилл) возникает при сведении отчетности;

г) налоговая база актива или обязательства при первоначальном признании отличается от его первоначальной балансовой стоимости, например, когда организация имеет выгоду от не облагаемых налогом правительственных субсидий, связанных с активами;

д) балансовая стоимость инвестиций в дочерние организации, филиалы и ассоциированные организации или долей участия в совместной деятельности становится отличной от налоговой базы инвестиций или доли участия.

Заключение

В данной работе было рассмотрено учёт:

· Корпоративного подоходного налога;

· Налоговая база активов и обязательств.

Корпоративный подоходный налог является одним из наиболее существенных видов налога, уплачиваемых предприятием. Основным объектом налогообложения корпоративным подоходным налогом является налогооблагаемый доход.

При начислении корпоративного подоходного налога:

Дебет счета 7710 «Расходы по подоходному налогу».

Кредит счета 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате».

Оплата корпоративного подоходного налога в бюджет отражается:

Дебет счета 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате» и Кредит счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

Начисление налога производится один раз по итогам года. В конце года суммы расходов по подоходному налогу относятся:

Дебет счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».

Кредит счета 7710 "Расходы по корпоративному подоходному налогу".

Необходимость в учете отсроченного подоходного налога и связанных с ним расчетов возникает у хозяйствующих субъектов в связи с возникающим разрывом (разницами) между данными бухгалтерского и налогового учета при определении налогооблагаемого дохода в каждом отчетном году.

Отложенные налоговые обязательства - это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми временными разницами.

Дебету счета 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу».

Кредит счета 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу».

Налоговая база актива - это сумма, которая будет вычитаться для целей налогообложения из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые получит организация в процессе возмещения балансовой стоимости актива. Если эти экономические выгоды не будут облагаться налогом, налоговая база актива равняется его балансовой стоимости.

Налоговая база обязательства равна его балансовой стоимости, за вычетом любой суммы, которая будет вычитаться для целей налогообложения в отношении этого обязательства в будущих периодах.

Список литературы

1. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года №234-III ЗРК (по состоянию на 23 октября 2008 года)

2. Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) по состоянию на 01 января 2008 г.

3. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Издание на русском языке. Аскери-АССА. 2000 г.

4. Проект Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) в редакции от 07 ноября 2008 г. (после утверждения Мажилисом).

5. Типовой план счетов бухгалтерского учёта. Утвержден приказом министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185.

6. В.К. Радостовец, В.В. Радостовец, О.И. Шмидт, «Бухгалтерский учет на предприятии»: Изд. III , доп.и перераб., 2002; - 489 с.

7. «Налоги и финансы», 8 (9) / Август 2008 г., А. Перуашев - «Проект Налогового кодекса: вопросы, которые вызывают обеспокоенность предпринимателей».

8. Толпаков Ж.С. «Бухгалтерский учёт». Учебник для вузов Караганда 2004.

9. Ресурс реформы. «Эксперт Казахстан» №29 (85)/14 августа 2006 г.

10. Стуков С.А., Стуков Л.С. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности. М.: «Бухгалтерский учет», 1998 г.

11. Терехова В.А. Международные стандарты финансовой отчетности, ФА, 1999 г.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5