Налог на прибыль
p align="left">12) сумм кредиторской задолженности, списанных с истечением срока исковой давности;13) сумм восстановленных резервов, расходы, на формирование которых были приняты в составе расходов в установленном порядке.
Доходы, не учитываемые для целей налогообложения прибыли:
1) денежные средства, имущество, имущественные права, работы, услуги, полученные в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
2) имущество, имущественные права, полученные в форме залога или задатка;
3) взносы в уставный капитал организации;
4) средства, полученные в виде безвозмездной помощи в соответствии с российским законодательством и использованные на уставную деятельность;
5) имущество и средства, полученные в рамках целевого финансирования;
6) сумма кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней;
7) средства, полученные по договорам кредита и займа, а также средства, полученные в погашение таких заимствований.
8) положительная разница, полученной при переоценке ценных бумаг в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем (в ред. ФЗ от 26.11.2008 N 224-ФЗ)
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. К расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. НК определяет также перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:
1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
расходы на обязательное и добровольное страхование;
5) прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
Перечисленные расходы, с другой точки зрения, подразделяются:
1) на материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:
расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;
расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в т.ч. процентов по ценным бумагам, процентов, уплачиваемых по договорам и займам;
расходы на организацию выпуска ценных бумаг;
расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации;
расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы;
затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;
судебные расходы и арбитражные сборы;
9) уплаченные суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение договорных условий (обязательств) налогоплательщиком;
10) расходы налогоплательщиков, применяющих метод начисления на формирование резерва по сомнительным долгам и т. д.
К внереализационным расходам приравниваются убытки, выявленные в текущем периоде в виде:
1) убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчётном (налоговом) периоде;
2) сумм дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности;
3) потерь от брака;
4) потерь от простоев;
5) потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий.
Расходы, не учитываемые для целей налогообложения прибыли:
1) суммы выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов;
2) штрафы, пени за нарушение налогового законодательства;
3) взносы в уставный капитал;
4) средства, переданные по договорам займа, кредита, а также суммы, направленные на погашение таких заимствований;
5) стоимость безвозмездно переданного имущества, товаров, работ, услуг;
6) расходы на любые виды вознаграждений работников - помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) и (или) коллективного договора;
7) суммы материальной помощи работникам;
8) оплата ценовой разницы при реализации товаров, работ, услуг работникам по льготным ценам;
9) оплата путёвок на лечение, отдых, посещение культурно-спортивных мероприятий; подписки работников на издания, не относящиеся к подпискам на нормативно-техническую литературу; оплата товаров для личного потребления работников;
10) представительские расходы, расходы на рекламу, компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях, суточные - сверх установленных норм;
11) взносы по договорам добровольного страхования работников;
12) в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества;
13) в виде сумм добровольных членских взносов в общественные организации;
14) иные расходы, не соответствующие критериям признания расходов.
15) расходы, не являющиеся обоснованными или документально подтверждёнными.
Если некоторые затраты могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой группе он отнесет такие затраты.
2.4 Методы учета доходов и расходов
Глава 25 НК РФ определила принципиально новый подход к порядку исчисления и формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль: плательщики налога на прибыль должны определять доходы и расходы для целей налогообложения одним из двух методов - методом начисления или кассовым методом..
2.4.1 Метод начислен
Согласно ст. 271-273 НК РФ при методе начисления доходы от реализации считаются полученными в том периоде, когда они имели место, независимо от времени получения фирмой денег или иного имущества в счет оплаты. По доходам, относящимся к нескольким периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления средств в их оплату. При реализации по договору комиссии (агентскому договору) комитентом (принципалом) датой получения дохода признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества, указанная в извещении комиссионера или в отчете комиссионера.
Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:
1. дата подписания сторонами акта приема-передачи - для доходов:
ь в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);
ь по иным аналогичным доходам;
2. дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) - для доходов:
ь в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других
организаций;
ь в виде безвозмездно полученных денежных средств;
ь в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим
организациям взносов, которые были включены в состав расходов;
ь в виде иных аналогичных доходов;
3. дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления документов, служащих основанием для расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для доходов:
