Налоги в системе государственного регулирования экономики

p align="left">2) издание односторонних правовых актов, носящих индивидуальный характер;

3) совершение двухсторонних налогово-правовых актов;

4) реализация государством в лице его уполномоченного органа своих прав и обязанностей в качестве субъекта конкретного налогового правоотношения.

2. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН)

С 1 января 2004 года вступила в силу глава 26.1. "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), которая применяется наряду с общим режимом налогообложения. При этом сельскохозяйственные товаропроизводители - организации и индивидуальные предприниматели - переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога в добровольном порядке, о чем должны сообщить в налоговые органы по своему местонахождению (месту жительства) до 1 февраля 2004 года путем подачи письменного заявления.

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога (далее ЕСХН) предусматривает замену:

1) уплаты налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц - для индивидуальных предпринимателей с доходов полученных от предпринимательской деятельности КФХ);

2) налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);

3) налога на имущество организаций;

4) единого социального налога (за исключением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ).

Иные налоги и сборы уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов (прежде всего в части исчисления, удержания и перечисления налога на доходы физических лиц наемных работников).

Для перехода на ЕСХН необходимо проверить следующее условие - в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства и выращенной рыбы, должна составлять не менее 70 % по итогам девяти месяцев 2003 года. Если по итогам 2004 года доля такого дохода составит менее 70%, налогоплательщики должны будут произвести перерасчет налоговых обязательств, исходя из общего режима налогообложения за весь год, но при этом пени и штрафы уплачиваться не будут.

Не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога:

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

- организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

В основе исчисления ЕСХН лежит кассовый метод, т.е.

- датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и в кассу, день получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

- расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Порядок определения и признания доходов и расходов в целом соответствует порядку предусмотренному главой 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".

Так, при определении объекта налогообложения организации учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст.249), внереализационные доходы (ст.250) и не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251. Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Налогоплательщики уменьшают полученные доходы на следующие расходы:

- расходы на приобретение основных средств (в особом порядке);

- расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

- арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;

- расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам);

- суммы процентов, уплачиваемые по кредитам и займам;

-расходы на обеспечение пожарной безопасности, на услуги по охране имущества;

- расходы на содержание служебного транспорта;

- расходы на командировки,

- расходы на канцелярские товары;

- расходы на почтовые, телефонные и другие подобные услуги;

- расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;

- суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законодательством РФ;

- расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации;

- другие (полный перечень расходов смотри в гл. 26.1. НК РФ).

Все расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в ст. 252 Налогового кодекса, т. е. расходы должны быть направлены на получение доходов, они должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены документами в соответствии с законодательством РФ. Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом признается полугодие.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

По итогам налогового периода представляются налоговые декларации и уплачивается сумма налога организациями не позднее 31 марта следующего года, индивидуальными предпринимателями не позднее 30 апреля следующего года. По итогам отчетного периода представляются налоговые декларации и уплачивается сумма авансового платежа по налогу организациями и индивидуальными предпринимателями позднее 25 июля текущего года. Налогоплательщики, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на уплату ЕСХН выполняют следующие правила:

1) на дату перехода на ЕСХН в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщики осуществляют после перехода на уплату ЕСХН;

2) на дату перехода на уплату ЕСХН в учете отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации.

В отношении основных средств, числящихся у налогоплательщиков, оплата которых будет осуществлена после перехода на уплату ЕСХН, остаточная стоимость учитывается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основных средств;

3) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на уплату ЕСХН, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения;

4) расходы, осуществленные налогоплательщиками после перехода на уплату ЕСХН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата таких расходов была осуществлена после перехода налогоплательщиков на уплату ЕСХН;

5) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на уплату ЕСХН такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.

ПРИМЕР РАСЧЕТА:

Рассчитаем сумму ЕСХН за 1 полугодие, если ООО "Колосок" выращивает, перерабатывает и реализует масленичные культуры. Доля выручки от реализации составляет 80% о общей суммы. Доходы - 650000руб, расходы - 540000 руб.

1. Определим налоговую базу: Д-Р = 650000-540000= 110000руб.

2. Рассчитаем сумму налога: 110000*6% = 6600 руб.

3. Дт 91/2 Кт 68

Анализ расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в СПК им.Н.К.Крупской

Налоговые платежи и отчисления	Годы
	2005	2006	2007
	Начислено, тыс.руб.	Уплачено, тыс.руб.	Переплата (+), недоплата (-)	Начислено, тыс.руб.	Уплачено, тыс.руб.	Переплата (+), недоплата (-)	Начислено, тыс.руб.	Уплачено, тыс.руб.	Переплата (+), недоплата (-)
1. НДС	-	-	-	-	-	-	-	-	-
2. Налог на прибыль	-	-	-	-	-	-	-	-	-
3. ЕСХН	350	350	-	370	350	-20	380	400	+20
4. НДФЛ	315	315	-	450	420	-30	515	545	+30
5.Налог на имущество предприятий	-	-	-	-	-	-	-	-	-
6.ЕСН	-	-	-	-	-	-	-	-	-
7. Водный налог	-	-	-	111	111	-	184	184	-
8. Земельный налог	52	52	-	55	60	+5	65	60	-5
9.Прочие	-	-	-	-	-	-	-	-	-
ИТОГО	717	717	-	986	941	-45	1144	1189	+45

3. Анализ расчетов по налогам и сборам

Оценка тяжести налогового бремени на примере СПК им.Н.К.Крупской

Показатели	Годы
	2005	2006	2007
1. Сумма задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами, тыс.руб.	-	45	+45
В т.ч. перед внебюджетными фондами	-	+5	-5
2.Сумма начисленных текущих налоговых платежей и отчислений во внебюджетные фонды, тыс.руб.	717	986	1144
3. Сумма уплаченных текущих налоговых платежей и отчислений во внебюджетные фонды, тыс.руб.	717	941	1189
В т.ч. отчислений во внебюджетные фонды	52	171	244
4. Стоимость товарной продукции по хозяйству, тыс.руб.	1112	1150	1185
5. Приходится на 1 рубль товарной продукции, копеек
- суммы задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами:	-	25,55	26,33
- суммы начисленных налоговых платежей и отчислений	1,55	1,17	1,04
- суммы уплаченных налоговых платежей и отчислений	1,55	1,22	0,99
6. Полнота оплаты (отношение уплаченных к начисленным) - всего	100,00	95,44	103,93
В т.ч. налоговых платежей	92,75	78,10	84,35
- отчислений во внебюджетные фонды	7,25	17,34	19,58
7. Удельный вес, %
- начисленных налогов и отчислений, относящихся на себестоимость, к затратам хозяйства	11,00	12,88	13,95
- уплаченных налогов и отчислений, относящихся на себестоимость, к затратам хозяйства	11,00	12,29	14,50
- начисленного налога на прибыль к балансовой прибыли	-	-	-
- уплаченного налога на прибыль к балансовой прибыли	-	-	-
8. Отношение начисленного налога на доходы физических лиц к фонду по оплате труда, %	12,89	13,05	13,28

Анализируя таблицу 2 о тяжести налогового бремени, видно, что в СПК им.Н.К.Крупской все уплаты начисленных налогов и отчислений в бюджет и внебюджетные фонды проходят во время, а небольшие задолженности проплачиваются с опозданием.

СПК находится на специальном налоговом режиме ЕСХН, поэтому освобождается от уплаты многих налогов.

В 2005 году все начисленные налоги были проплачены в полной сумме: начислено в бюджет налоговых платежей - 665 тыс.руб, во внебюджетные фонды - 52 тыс.руб. Итого начислено 717 тыс.руб. Уплата налоговых платежей прошла в полной сумме - 717 тыс.руб.

Отчисления в бюджет составили 92,75%, отчисления во внебюджетные фонды - 7,25%.

Стоимость товарной продукции в 2005 году составила 1112 тыс.руб., поэтому суммы начисленных и уплаченных платежей составляют 1,55 руб. на 1 рубль товарной продукции.

Затраты хозяйства в 2005 году составили 6518 тыс.руб. Поэтому удельный вес начисленных и уплаченных налогов составляет 11%.

Фонд оплаты труда составил в 2005 году 2443,75 тыс.руб. Начислено НДФЛ 315 тыс.руб. Отношение НДФЛ к фонду оплаты труда составляет 12,89%.

В 2006 году начислено в бюджет налоговых платежей - 815 тыс.руб, во внебюджетные фонды - 171 тыс.руб. Итого начислено 986 тыс.руб. Уплата налоговых платежей прошла в сумме - 941 тыс.руб.

Отчисления в бюджет составили 78,10%, отчисления во внебюджетные фонды - 17,34%.

Стоимость товарной продукции в 2006 году составила 1150 тыс.руб., поэтому суммы начисленных платежей составляют 1,17 руб. на 1 рубль товарной продукции, а суммы уплаченных платежей составляют 1,22 руб. на 1 рубль товарной продукции.

Затраты хозяйства в 2006 году составили 7655,28 тыс.руб. Поэтому удельный вес начисленных налогов составил 12,88%, удельный вес уплаченных налогов - 12,29%.

Фонд оплаты труда составил в 2006 году 3218,40 тыс.руб. Начислено НДФЛ 420 тыс.руб. Отношение НДФЛ к фонду оплаты труда составляет 13,05%.

В 2007 году начислено в бюджет налоговых платежей - 900 тыс.руб, во внебюджетные фонды - 244 тыс.руб. Итого начислено 1144 тыс.руб. Уплата налоговых платежей прошла в сумме - 1189 тыс.руб.

Отчисления в бюджет составили 84,35%, отчисления во внебюджетные фонды - 19,58%.

Стоимость товарной продукции в 2007 году составила 1185 тыс.руб., поэтому суммы начисленных платежей составляют 1,04 руб. на 1 рубль товарной продукции, а суммы уплаченных платежей составляют 0,99 руб. на 1 рубль товарной продукции.

Затраты хозяйства в 2007 году составили 8200,71 тыс.руб. Поэтому удельный вес начисленных налогов составил 13,95%, удельный вес уплаченных налогов - 14,50%.

Фонд оплаты труда составил в 2007 году 3878 тыс.руб. Начислено НДФЛ 515 тыс.руб. Отношение НДФЛ к фонду оплаты труда составляет 13,28%.

Поскольку СПК находится на спец.режиме ЕСХН, оно освобождается от уплаты налога на прибыль организации.

Оценив тяжесть налогового бремени по данным за три предыдущих года, можно сказать, что СПК им.Н.К.Крупской достаточно хорошо подготовлено в своей финансовой деятельности. Все задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами, оставшиеся на конец 2006 года были уплачены в 2007 году.

Страницы: 1, 2