Налоговая база по транспортному налогу, порядок определения и пути совершенствования
p align="left">В отличие от транспортного налога, введенного Указом Президента РФ № 2270, объектом транс-портного налога, предусмотренного гл. 28 НК РФ, являются транспортные средства, зарегистриро-ванные за гражданами и организациями, т.е. ука-занный налог относится к прямым поимуществен-ным налогам. Гладких С.Р. ТН: постатейный комментарий к гл. 28 части второй Налогового Кодекса РФ. // Право и экономика №12 2004г., с. 59Транспортный налог заменил следующую совокупность налогов: на пользо-вателей автомобильных дорог, с владельцев транспортных средств, на имущество с физических лиц в отношении вод-ных и воздушных транспортных средств, акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан. Соответ-ствующие изменения были внесены в Закон о до-рожных фондах в РФ (ст. 9 Закона № 110-ФЗ) и в Закон РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (ст. 3 Закона № 110-ФЗ).
Транспортный налог является, по своей сути, аналогом ранее действовавшего налога с владельцев транспортных средств, и порядок его исчисления практически не отличается от порядка расчета налога с владельцев транспортных средств.
Однако транспортный налог все же имеет ряд особенностей.
Физические лица самостоятельно не исчисляют транспортный налог и не уплачивают его при прохождении техосмотра. Транспортный налог исчисляется для физических лиц налоговым органом с направлением налогового уведомления об уплате транспортного налога. Физическим лицам остается только уплатить исчисленную налоговыми органами сумму налога по банковским реквизитам и в сроки, приведенные в налоговом уведомлении.
При этом налоговое уведомление может быть передано налогоплательщику - физическому лицу лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В частности, налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Что касается объекта налогообложения, то кроме автомототранспортных средств и иной самоходной техники, являвшихся объектом обложения налогом с владельцев транспортных средств, в объект обложения транспортным налогом (из объекта обложения налогом на имущество физических лиц) перенесены водные и воздушные транспортные средства.
При этом налоговая база по транспортному налогу в отношении автомототранспортных средств определяется так же, как и по налогу с владельцев транспортных средств, то есть как мощность двигателя транспортного средства, выраженная в лошадиных силах.
2. Налоговая база и порядок её определения по транспортному
налогу.
2.1 Определение налоговой базы по отдельным видам
транспортных средств.
Как говорилось выше, налоговая база - это обяза-тельный элемент юридического состава налога (элемент налогообло-жения). Напомним, что под на-логовой базой понимается стоимостная, физическая или иная характери-стика объекта налогообложения.
Так как изучаемая дисциплина посвящена изучению налогообложения физических лиц, то следует вычленить всю ту информацию, касающуюся искомой дисциплины в разрезе транспортного налога. А именно следует сказать, что исчисление налоговой базы физических лиц законодатель традици-онно возлагает на инспекции ФНС России, в то время как налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе подтвержденных данных об транспортных средствах, подлежащих налогообложению.
Пунктом 1 статьи 359 устанавливается поря-док определения налоговой базы в зависимости от категории транспорт-ного средства, выступающего объектом налогообложения по транспорт-ному налогу, что в равной мере относится как к физическим лицам, так и организациям. При этом, как и при разрешении вопроса о налоговых ставках (ст. 361 НК РФ), транспортные средства раз-делены на 3 группы по принципу: с двигателем (они вошли в первую группу), водные, по которым возможно в качестве физического показа-теля избрать вместимость (вторая группа), и все остальные (третья груп-па). Естественно, для каждой группы избраны свои физические показа-тели налоговой базы.
2.1.1. Налоговая база транспортных средств, имеющих двигатели.
В первую группу законодателем отнесены наземные, воздушные и водные транспортные средства, оснащенные двигателем. Это в первую очередь легковые и грузовые автомо-били, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, снегоходы, мотосани, катера, лодки, яхты, гидроциклы, самолеты, вертолеты и др.
Для транспортных средств этой группы налоговая база определена как мощность имеющегося двигателя, выраженная во внесистемных едини-цах мощности -- лошадиных силах.
28
Рис.1. Налоговая база транспортных средств, имеющих двигатели
При этом документальным источником сведений о мощности двигате-ля таких транспортных средств, как правило, выступает их техническая документация. По водным транспортным средствам за основу берется за-регистрированная за судном мощность двигателя. Если в технической до-кументации на транспортное средство мощность двигателя указана в мет-рических единицах мощности (кВт), то соответствующий пересчет во вне-системные единицы мощности (л.с.) осуществляется путем умножения мощности двигателя, выраженной в кВт, на множитель, равный 1,359 62 (т. е. используется переводной коэффициент 1 кВт=1,35962л.с). Хотя законом вопрос не урегулирован, налоговые органы советуют при таком пересчете во внесистемные единицы мощно-сти (л.с.) округлять с точностью до второго знака после запятой. Семенихина В.В. Транспортный налог. Комментарий к главе 28 Налогового Кодекса РФ. Москва 2006г., с.35
В соответствии с Федеральным законом от 20 Ав-густа 2004 г. № 108-ФЗ "О внесении изменений в статьи 359 и 361 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2005г. налоговая база в отношении некоторых воздушных средств определяется иным образом, а именно: в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, налоговая база определяется как паспортная статическая тяга реактивного двигате-ля (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных усло-виях в килограммах силы (в 2004 г. в отношении воздушных транспорт-ных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, нало-говая база определялась как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах).
2.1.2.Налоговая база водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств.
Во вторую группу объединены в основном крупные водные транс-портные средства, не имеющие двигателей, - несамоходные баржи и другие буксируемые суда. Для транспортных средств этой группы налого-вая база определена как валовая вместимость в регистровых тоннах. Валовая вместимость транспортных средств указана в их регистрационных документах и технической документации.
28
Рис.2. Налоговая база водных буксируемых транспортных средств.
Валовая вместимость судна рассчитывается по правилам Лондонской международной конвенции по обмеру судов от 23 июня 1969 г. Так, со-гласно положениям указанной Конвенции валовая вместимость (GT) судна определяется по следующей формуле:
GT=K1*V,
где V - общий объем всех закрытых пространств на судне в кубиче-ских метрах,
К1- коэффициент, рассчитывается по формуле
К1= 0,2 + 0,02 * lgV.
При этом закрытыми пространствами признаются все пространства, ограниченные корпусом судна, постоянными или разборными перего-родками либо переборками, палубами или покрытиями, кроме постоян-ных или переносных тентов (навесов). Перерывы в палубе, отверстия в корпусе судна, в палубе или покрытии какого-либо про-странства в переборках или перегородках пространства, а также отсутст-вие перегородки или переборки не должны служить основанием для ис-ключения пространства из числа закрытых пространств.
Все объемы, включенные в расчет валовой вместимостей, измеряются независимо от установленной изоляции и т. п. до внутренней стороны об-шивки корпуса или конструктивной ограничивающей обшивки на металли-ческих судах и до наружной поверхности обшивки корпуса или до внутрен-ней стороны конструктивной ограничивающей поверхности на судах, по-строенных из других материалов. Объемы выступающих частей включаются в общий объем. Но из общего объема могут быть исключены объемы про-странств, открытых воздействию моря. Все измерения, выполняемые при вычислении объемов, производятся с точностью до ближайшего сантиметра. Парыгина В.А., Тедеев А.А. Транспортный налог в 2006году. Москва 2006г., с. 42
2.1.3.Налоговая база иных водных и воздушных транспортных средств, не имеющих двигателей.
Третья группа сформирована законодателем по "остаточно-му" принципу. В нее включаются все средства, не вошедшие в предыду-щие группы, -- водные и воздушные средства, не имеющие двигателей или в отношении которых не определяется валовая вместимость. К таким транспортным средствам относятся, например: дирижабли, воздушные шары, плавучие краны, плавучая землечерпательная техника, дебаркаде-ры и иные летательные и плавучие сооружения, не имеющие двигателей для самостоятельного передвижения.
Для транспортных средств этой группы налоговая база определена как единица транспортного средства.
