Быстрый поиск

Налоговая система Украины и её особенности в других странах

p align="left">В ходе налоговой реформы 1990-х годов шкала ставок была упрощена: максимальная ставка существенно снижена, необлагаемый минимум увеличен. Наряду с этим уменьшилось количество налоговых льгот. Необлагаемый минимум доходов -- величина переменная, имеющая тенденцию к увеличению. В 1990-х годах он составлял 4 тыс. долларов.

Отчисление на социальное страхование - вторая по величине статья доходов федерального бюджета - вносятся как работодателем, так и наёмным рабочим. В отличие от европейских стран (в том числе и Украины), где основную часть данного взноса платит работодатель, в США взнос делится пополам. Ставка меняется ежегодно при формировании бюджета, с составляет в среднем 15-17%. Но облагается не весь фонд заработной платы, а только определённая сумма в расчете на каждого занятого. Отчисления имеют строго целевое назначение. В данное время налицо тенденция повышения ставок.

Налог на доходы корпораций занимает лишь третье место в доходах, бюджета. Его основная ставка составляет в среднем 34%. Вносится он по следующей схеме -- корпорация уплачивает 15% за первые 50 тыс. долл. налогооблагаемого дохода, 25% -- за следующие 25 тыс. долл. и 34% -- на оставшуюся сумму. Кроме того, на доходы в переделах от 100 до 335 тыс. долл. установлен дополнительный сбор в размере 5%. Такое ступенчатое налогообложение имеет чрезвычайно важное значение для средних и малых предприятий. Налоги на доходы корпораций взимаются также и в бюджеты штатов. Ставка обычно стабильна, хотя встречается и градуированная шкала штатного налога. Наиболее высок этот налог в штатах Айова -- 12%, Коннектикут -- 11,5%, федеральном округе Колумбия (адм. центр -- г. Вашингтон) -- 10,25%. Наиболее низкие налоги в штатах Миссисипи -- от 3 до 5%, Юта -- 5%.[20. ]

Налог на доходы корпораций имеет большое количество льгот, из чистого дохода вычитаются местные налоги на доходы. Применяются налоговые льготы в рамках системы ускоренного возмещения стоимости основного капитала (амортизации), льгота на инвестиции, на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР). Действуют налоговые скидки, стимулирующие использование альтернативных видов энергии. Компаниям предоставляется "налоговый кредит" в размере 50% стоимости оборудования, использующего солнечную энергию или энергию ветра в ходе производственного процесса. Для поддержки отраслей добывающей промышленности используется налоговая скидка на истощение недр, которая позволяет снижать налог на прибыль корпораций, работающих в этих отраслях. В особых случаях с корпораций взимается налог на сверхприбыль. Налоги на сверхприбыль составляют часть антимонопольного механизма регулирования экономики США.

Таблица 1 Ставки подоходного налога[20. ]

Налоговые ставки, %	Налогооблагаемый доход, долл.
Категории плательщиков	Супружеская пара, совместные доходы	Супружеская пара, раздельные доходы	Одинокий глава семьи	Одинокий человек
15 %	0-29`750	0-14`875	0-23`900	0-17`850
28 %	29`751-71`900	14`876-35`950	23`901-61`650	17`851-43`150
33 %	71`901-149`250	35`951-113`300	61`651-123`790	43`151-89`560
28 %	Свыше 149`250	Свыше 133`300	Свыше 123`790	Свыше 89`560

Федеральные акцизные сборы имеют ограниченное значение Они занимают скромное место в доходах государственного бюджета Федеральные акцизы установлены на товары -- алкогольные, табачные изделия, услуги -- на дороги и воздушные перевозки.

Каждый штат имеет свою (отдельную от федеральной) налоговую систему. Штаты взимают подоходный налог с корпораций и с граждан. Подоходный налог платят и жители штата, и граждане, получающие доход на его территории. Ставки подоходного налога колеблются от 2 до 12%. Одним из основных источников доходов штатов, которым они делятся с бюджетом городов, является налог с продаж -- косвенный налог на потребление (схожий с налогом на добавленную стоимость). Обычно им не облагаются продовольственные товары (за исключением ресторанов). Таким образом, финансы штатов базируются на подоходном налоге с граждан, налоге с корпораций, налоге с продаж и налоге на деловую активность.

Города США имеют свои налоговые источники. Главным из них можно назвать налог на имущество. При этом коммерческая и иная собственность облагается налогом по дифференцированным ставкам.

Местные налоги в США играют самостоятельную роль, и в отличие от России и ряда европейских стран, служат основой доходной части местных бюджетов. Тем не менее последние без крупных правительственных субсидий не обходятся.

Анализ структуры и ставок местных налогов в США позволяет классифицировать их по четырем основным группам:

* Первая -- это собственные налоги, которые собираются только на данной территории.

* Вторая - включает в себя надбавки к общегосударственным налогам, отчисляющиеся в определенном проценте в местный бюджет.

* Третья группа -- это налоги на транспортные средства, на зрелища, на гостиницы, коммунальные сборы и прочие.

* Четвертая группа - налоги, которые не носят фискального характера, а определяют политику местных органов управления. Сюда входят прежде всего экологические налоги.

Подводя итоги, можно сказать, что удельный вес налогов в США по отношению к валовому внутреннему продукту (ВВП) составляет лишь около 27%, что ниже, чем в большинстве европейских стран.[20. ]

3.3. Налоговая система Франции

Налоговая система Франции особенно интересна для нас тем, что именно в этой стране был разработан и впервые в 1954 г. внедрен налог на добавленную стоимость, ставший основным косвенным федеральным налогом в Российской Федерации.

Налоги, взимаемые во Франции, можно подразделить на три крупные группы:

подоходные налоги, которые взимаются в момент получения дохода;

налоги на потребление, взимаемые тогда, когда доход тратится;

налоги на капитал, взимаемые с собственности, т.е. с овеществленного дохода.

Налоговая система нацелена в основном на обложение потребления. Налоги на доходы (прибыль) и на собственность умеренные.

В табл. 3 показана структура государственного бюджета Франции в начале 90-х годов.

Уплата налога на добавленную стоимость определяется характером совершаемой сделки, при этом финансовое состояние налогоплательщика не принимается в расчет. Ставка налога едина независимо от цены товара, к которому она применяется. Объектом налогообложения является продажная цена товара или услуги. Помимо розничной цены сюда включаются все сборы и пошлины, кроме НДС. Из общей суммы вычитается размер налога, уплаченного поставщикам сырья и полуфабрикатов. При продаже товара предприятие полностью компенсирует все свои затраты по уплате НДС и добавляет налог на вновь созданную на предприятии стоимость. Именно эта часть НДС, включаемая в продажную цену, перечисляется в бюджет. Вся тяжесть налога ложится отнюдь не на предприятие, а на конечного потребителя данной продукции.

Во Франции функционируют четыре ставки налога на добавленную стоимость.

Таблица. Действующие ставки налога на добавленную стоимость во Франции[13. ]

№	ШКАЛА	Ставка %	Применение
1	Основная ставка налога в настоящее время равна	18,6 %.
2	Повышенная ставка	22 %	Применяется к некоторым видам товаров: автомобили, кино- фото - товары, алкоголь, табачные изделия, парфюмерия, отдельные предметы роскоши, например ценные меха. До недавнего времени повышенная ставка равнялась 33,33%.
3	Пониженная ставка	7%	Установлена на товары культурного обихода, в это понятие входят книги
4	Самая низкая ставка	5,5%	Применяется для товаров и услуг первой необходимости. К этой категории относится: большинство продуктов питания, кроме шоколада и алкогольных напитков, продукция сельского хозяйства, медикаменты, жилье, транспорт, туристические и гостиничные услуги, грузовые и пассажирские перевозки, зрелищные мероприятия, обеды для работников предприятий