Налоговый контроль
p align="left">· разделения юридического лица - каждому из вновь возникших юридических лиц присваивается УНП, а реорганизованное юридическое лицо исключается из Государственного реестра, присвоенный ему УНП признается недействительным;· присоединения одного юридического лица к другому юридическому лицу - за последним из них сохраняется ранее присвоенный УНП, а присоединенное юридическое лицо исключается из Государственного реестра, присвоенный ему УНП признается недействительным;
· преобразования юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменение организационно-правовой формы) - за вновь возникшим юридическим лицом сохраняется ранее присвоенный УНП.
Присвоенный плательщику УНП не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством.
Налоговый орган указывает присвоенный УНП в извещении о присвоении УНП (дубликате извещения), а также в направляемых плательщику документах.
Плательщик указывает присвоенный ему УНП:
· в налоговых декларациях (расчетах), заявлениях, других документах, представляемых в налоговый орган;
· в платежных инструкциях (платежных поручениях, платежных требованиях и других);
· в иных случаях, предусмотренных законодательством.
Лица, обязанные в соответствии с законодательством представлять в налоговые органы сведения о плательщике, указывают в представляемых в налоговый орган сведениях УНП плательщика на основании извещения о присвоении УНП.
УНП признается недействительным и плательщик исключается из Государственного реестра:
· при снятии плательщика-организации с учета в налоговом органе в случае ее ликвидации, прекращения деятельности, прекращения договора простого товарищества;
· при ликвидации обособленного структурного подразделения;
· в случае смерти плательщика - физического лица или объявления его умершим;
· по истечении сроков, указанных в части второй пункта 11 Инструкции (для УНП, присвоенного иностранной организации);
· при изменениях законодательства, в связи с которыми лицо, которому присвоен УНП, утрачивает статус плательщика.
УНП, присвоенный иностранному гражданину и лицу без гражданства, временно пребывающему и временно проживающему в Республике Беларусь, иностранному гражданину и лицу без гражданства, постоянно проживающему в Республике Беларусь, признается недействительным в случае расторжения сделки с недвижимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь. УНП, признанный недействительным, не может быть повторно присвоен другому плательщику.
3. Контроль, осуществляемый за доходами физических лиц
Контроль за доходами физических лиц осуществляется посредством получения информации от налоговых агентов, банков, нотариусов и других лиц, обязанных предоставлять сведения о полученных физическими лицами доходах или совершаемых операциях, а также посредством декларирования доходов и имущества, которое регламентируется главой 16 Особенной части Налогового кодекса республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. № 71-З, Законом «О декларировании физическими лицами доходов, имущества и источников денежных средств» от 04.01.2003г. № 174-З, Постановлением СМ «О некоторых вопросах представления физическими лицами деклараций о доходах и имуществе и об источниках денежных средств» от 15.05.2003, № 641, Инструкцией о порядке организации деятельности налоговых органов по контролю за соблюдением порядка декларирования физическими лицами доходов, имущества и источников денежных средств (утверждена Постановлением МНС от 20.11.2003 № 103) с учетом положений Указа Президента Республики Беларусь от 19.02.2009 г. № 105 «О некоторых вопросах, связанных с декларированием физическими лицами доходов, имущества и источников денежных средств».
Действующее законодательство предусматривает два вида деклараций, подаваемых физическими лицами:
1. Налоговая декларация по подоходному налогу с физических лиц. Даная декларация подается в соответствии с главой 16 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь. Налоговая декларация (расчет) представляется плательщиками, получившими в налоговом периоде:
1.1. подлежащие налогообложению доходы, указанные в пункте 1 статьи 178 Особенной части НК, - в отношении таких доходов;
1.2. доходы, освобождаемые от подоходного налога с физических лиц в соответствии с пунктом 1 статьи 163 Особенной части НК в пределах размеров, установленных указанным пунктом, - в случае превышения этих размеров;
1.3. доходы в виде возврата взносов, в том числе проиндексированных в порядке, установленном законодательством, при прекращении ими строительства квартир и (или) индивидуальных жилых домов, а также при их выбытии из членов организаций застройщиков до завершения строительства - в случае применения в отношении сумм таких взносов имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 166 Особенной части НК;
1.4. доходы в виде возврата страховых взносов при расторжении до истечения пятилетнего периода договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшихся сроком на пять и более лет, - в случае применения в отношении сумм таких взносов социального налогового вычета, установленного подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 165 Особенной части НК.
Налоговая декларация (расчет) представляется плательщиками не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Не подлежат декларированию в соответствии с указанной главой доходы, полностью освобождаемые от подоходного налога с физических лиц или освобождаемые от этого налога в пределах размеров, установленных пунктом 1 статьи 163 Особенной части НК.
Форма налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц и порядок ее заполнения устанавливаются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.
Плательщики, получившие доходы, связанные с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, доходы от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и (или) нежилых помещений, авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, доходы от личной деятельности за участие в коммерческих, спортивных соревнованиях (играх, выступлениях), вправе представить по таким доходам налоговую декларацию (расчет) в налоговый орган по месту жительства для получения налоговых вычетов, предусмотренных соответственно подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 166 и подпунктами 1.2-1.4 пункта 1 статьи 168 Особенной части НК.
Подоходный налог с физических лиц плательщиками, представляющими налоговую декларацию (расчет) в соответствии с настоящей статьей, уплачивается в бюджет не позднее 15 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом.
Физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, - граждане Республики Беларусь при выезде с территории Республики Беларусь за ее пределы на постоянное место жительства обязаны представить налоговую декларацию (расчет) об указанных в статьях 176 и 178 Особенной части НК доходах, полученных за период с 1 января текущего календарного года по день представления налоговой декларации (расчета), и произвести уплату подоходного налога с физических лиц на основании извещения налогового органа. При получении указанных доходов после представления налоговой декларации (расчета) и выдачи налоговым органом справки такие физические лица обязаны представить налоговую декларацию (расчет) за период со дня, следующего за днем представления предыдущей налоговой декларации (расчета), по день представления такой декларации (расчета) и уплатить подоходный налог с физических лиц до момента выезда на постоянное место жительства за пределы Республики Беларусь.
Уплата подоходного налога с физических лиц, доначисленного по налоговым декларациям (расчетам) в данном случае, производится не позднее пятнадцати дней с момента подачи в налоговый орган такой декларации (расчета).
Излишне уплаченные суммы подоходного налога с физических лиц, определенные исходя из налоговых деклараций (расчетов), подлежат зачету либо возврату плательщикам.
2. Декларация о доходах и имуществе. В соответствии со ст. 4, 5 Закона Республики Беларусь от 04.01.2003 г. № 174-З «О декларировании физическими лицами доходов и имущества», обязательному декларированию подлежат доходы физических лиц, полученные в течение календарного года от источников в Республике Беларусь, а также доходы граждан Республики Беларусь, иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих в Республике Беларусь, полученные за этот период от источников за пределами Республики Беларусь. В декларации о доходах и имуществе указываются также займы, полученные за период, предшествующий периоду, за который представляется декларация о доходах и имуществе, и не возвращенные на дату представления декларации. Такие доходы указываются в размере полученных займов.
Кроме доходов в декларации указываются находящиеся в собственности физических лиц на момент представления декларации:
· жилые дома с надворными постройками, гаражи, иные строения, квартиры, а также их части (доли), земельные участки;
· транспортные средства (за исключением мопедов и приравненных к ним механических транспортных средств, велосипедов, гужевого транспорта), самоходные машины, морские суда, суда внутреннего плавания и смешанного (река-море) плавания (за исключением маломерных судов, гидроциклов и судов с подвесными двигателями), воздушные суда;
· произведения искусства, драгоценные металлы и драгоценные камни, изделия из них, стоимость каждого из которых превышает одну тысячу базовых величин или общая стоимость которых превышает две тысячи базовых величин;
· строительные материалы, за исключением предназначенных для строительства и (или) реконструкции жилых помещений, общая стоимость которых превышает две тысячи базовых величин;
· иное имущество, стоимость единицы которого превышает две тысячи базовых величин;
· акции, доли (вклады) в уставных фондах хозяйственных товариществ и обществ, паи в производственных и потребительских кооперативах, объекты, не завершенные строительством, их части (доли), предприятия как имущественные комплексы на сумму, превышающую пятнадцать тысяч базовых величин;
· доли в праве долевой собственности на объекты, не завершенные строительством, предприятия как имущественные комплексы, если их стоимость превышает пределы, установленные для соответствующего вида имущества.
Определение стоимости декларируемого имущества производится в ценах на момент представления декларации в порядке, устанавливаемом Советом Министров Республики Беларусь.
Стоимость декларируемого имущества указывается физическим лицом в декларации о доходах и имуществе по цене его приобретения. Если имущество получено физическим лицом безвозмездно, в наследство либо по сделкам, не предполагающим проведение расчетов, стоимость такого имущества в декларации не указывается.
Не подлежат декларированию денежные средства, находящиеся в собственности физических лиц, в том числе размещенные физическими лицами на счета и (или) во вклады (депозиты) в банках Республики Беларусь (в том числе проценты по ним), их выдача, а также перевод со счетов (вкладов) в банках других государств в банки Республики Беларусь, облигации, векселя и другие ценные бумаги, находящиеся в собственности физических лиц, за исключением ценных бумаг, указанных выше.
Декларирование доходов и имущества физическими лицами, за исключением лиц, обязанных ежегодно осуществлять декларирование доходов и имущества в соответствии с законодательными актами, осуществляется путем представления деклараций о доходах и имуществе только по письменному требованию налоговых органов (в том числе предъявляемому на основании письменного запроса органов Комитета государственного контроля, органов внутренних дел, органов государственной безопасности и прокуратуры).
Письменное требование о представлении декларации о доходах и имуществе имеют право предъявлять от имени налоговых органов Министр по налогам и сборам и его заместители, начальники территориальных налоговых органов и их заместители.
Налоговые органы вправе требовать представления декларации о доходах и имуществе за полный календарный год или несколько полных календарных лет, но не более чем за десять полных календарных лет, предшествующих году, в котором направляется письменное требование.
Письменное требование о представлении декларации о доходах и имуществе составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр письменного требования вручается физическому лицу лично под роспись либо направляется по почте заказным письмом с уведомлением о вручении. Второй экземпляр письменного требования хранится в налоговом органе, истребовавшем декларацию о доходах и имуществе.
Декларация о доходах и имуществе представляется в срок, установленный в письменном требовании, который не может быть менее десяти рабочих дней, если иное не предусмотрено законодательными актами Республики Беларусь или нормативными правовыми актами Совета Министров Республики Беларусь.
В случае невозможности представления декларации о доходах и имуществе в установленный срок физическое лицо обязано не позднее чем за три календарных дня до наступления указанного в письменном требовании срока подать в налоговый орган, истребовавший декларацию, заявление с указанием причин ее непредставления. В заявлении также указывается срок (определяемый календарной датой) представления декларации о доходах и имуществе.
Должностное лицо налогового органа, истребовавшего декларацию о доходах и имуществе, письменно уведомляет физическое лицо о продлении срока представления декларации либо делает отметку о таком продлении на двух экземплярах письменного требования. При этом срок представления декларации о доходах и имуществе может быть продлен не более чем на три месяца со дня получения физическим лицом письменного требования о ее представлении.
Декларация о доходах и имуществе может быть представлена физическим лицом лично, через своего уполномоченного представителя либо по почте. При направлении декларации о доходах и имуществе по почте днем ее представления является дата почтового отправления.
Если налоговым органом установлено, что сумма сделки или стоимость приобретенного имущества (расходы) превышают сумму, заявленную физическим лицом в декларации (доходы), либо факт получения дохода не подтверждается или выявлен доход, ранее сокрытый от налогообложения, то этот налоговый орган направляет физическому лицу письменное требование о даче пояснений об источниках денежных средств, за счет которых были произведены расходы. Пояснения в письменной форме должны быть представлены физическим лицом в налоговый орган в течение 30 календарных дней со дня вручения письменного требования.
При отказе физического лица от дачи пояснений об источниках денежных средств, либо недостаточности представленных пояснений или в случае, если представленные пояснения не позволяют однозначно установить источник получения денежных средств, сумма превышения расходов над доходами подлежит налогообложению в порядке, установленном законодательством. Исчисленный налог подлежит уплате в течение 30 календарных дней со дня вручения физическому лицу сообщения налогового органа о необходимости уплаты налога.
Ежегодное декларирование доходов и имущества осуществляется лицами, указанными в ст. 8-11 Закона «О декларировании физическими лицами доходов и имущества» с учетом особенностей, предусмотренных Законом Республики Беларусь от 14 июня 2003 года «О государственной службе в Республике Беларусь». Ежегодные декларации представляются до 1 марта.
