Налоговый менеджмент в системе управления фирмой
p align="left">Все вышеизложенное подтверждает актуальность темы настоящей работы и недостаточную степень разработанности проблемы, что определило цель и задачи исследования. Целью настоящей работы является комплексная разработка системы подходов, форм, методов и механизмов организации корпоративного налогового менеджмента, а также рекомендаций по повышению эффективности налогового менеджмента.
Реализация поставленной цели потребовала решения следующих задач:
· раскрыть экономическое, содержание налогового менеджмента как рыночной системы управления налоговыми отношениями;
· определить и раскрыть элементы налогового менеджмента;
· построить основы организации корпоративного налогового менеджмента на российских предприятиях;
· рассмотреть способы уклонения от налогов и противодействия этому процессу;
· исследовать основы налогового планирования и оптимизации налогов предприятиями на законных основаниях;
· рассмотреть проблемы оптимизации налогов субъектами специальных налоговых режимов.
Предметом исследования выступают денежные отношения, складывающиеся в процессе управления налогами и налогообложением на уровне предприятий рыночными способами и методами.
Объектом исследования явилась система налогов на уровне предприятия, а также деятельность налогоплательщиков по корпоративному налоговому планированию.
Теоретической основой исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных экономистов в области теории и практики налогообложения, управления налогами, налогового планирования и оптимизации налоговых платежей, а также законодательные акты Российской Федерации, Постановления Правительства России и другие нормативные акты, касающиеся исследуемых проблем.
Информационной базой исследования послужили отчетные данные ООО «Сармат». В работе также использовались материалы публикаций в специальных журналах, периодической печати и в сети Internet.
Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложений.
Глава I. Теоретические основы построения общей системы налогового менеджмента
1.1. Понятие уклонения от уплаты и обхода налогов, минимизации
налоговых платежей, оптимизации налогов и налогового
планирования
В учебной и другой специальной литературе зачастую ставят знак равенства между такими понятиями корпоративного нало-гового менеджмента, как минимизация налоговых платежей, налоговая оптимизация, налоговое планирование. На самом деле их необходимо четко разграничить, поскольку данные по-нятия характеризуют близкие, но не равнозначные явления и процессы управления налоговыми потоками предприятия.
Довольно часто также можно встретить мнение, что целью управления налогами на предприятии является их минимиза-ция. Это приводит к тому, что налоговое управление сводит-ся лишь к деятельности организаций, направленной на про-стое сокращение своих налоговых обязательств, к сожалению, не только в теории, но и на практике. Вместе с тем корпора-тивный налоговый менеджмент как вид управленческой дея-тельности шире, многообразнее обычного стремления налого-плательщика минимизировать налоговые платежи. Налоговый менеджмент связан, прежде всего, с оптимизацией налоговых потоков и налоговым планированием.
Организацию, внедряющую методы налогового менедж-мента, должна интересовать не столько сама по себе величи-на уплачиваемых налогов, сколько эффективность принима-емых решений по вложению высвободившихся в результате оптимизации налоговых потоков средств, т.е. результативность управленческих решений не только в поиске дополнительных источников доходов, но и в области налоговых расходов и вло-жения налоговой прибыли (полученной разницы между опти-мизированными суммами налоговых доходов организации и ее налоговых расходов). Это и есть оптимизация налогов, основанная на выборе эффективных решений. Поэтому целью кор-поративного налогового менеджмента является оптимизация налогов, т.е. рациональная многовариантная минимизация на-логовых платежей, получение на этой основе экономии, допол-нительных налоговых доходов и эффективное их вложение в развитие предприятия и иные экономически обоснованные затраты. В принципе, минимизация и оптимизация преследу-ют одну цель -- снижение налогового бремени налогоплатель-щиков, однако если минимизация замыкается в локальных си-туациях, то оптимизация носит системный характер, тесно связанный с критериальной оценкой вариантов и расходной по-литикой предприятия.
Оптимизация налогов осуществляется в процессе налогово-го планирования, налогового регулирования и внутреннего на-логового контроля организацией. Важнейшая роль в оптимиза-ции налоговых потоков отводится методам налогового планиро-вания, которое в широком понимании включает и разработку налоговой политики организации, и методы налогового регули-рования и налогового контроля, применяемые (предполагаемые к применению) налогоплательщиком. В самом общем виде в инструментарий налогового планирования входят методы нало-гового бюджетирования, использования налоговых льгот и других, не запрещенных законом способов минимизации налоговых платежей, применения трансфертного ценообразования и про-белов в налоговом законодательстве, реализации налоговой политики организации и налогового учета. Если оптимизация налогов -- это цель корпоративного налогового менеджмента, то налоговое планирование -- это комплекс методов, инстру-ментов достижения цели налогового менеджмента. Налоговая оптимизация и налоговое планирование предполагают такую управленческую деятельность налогоплательщиков, которая позволяет не только снизить налоговое бремя в сиюминутной ситуации, но и обеспечить долговременную экономию на на-логах, получить экономический эффект от ее вложения, избе-жать или снизить риск возможных штрафных санкций в пер-спективе.
Уменьшение налоговых выплат в результате их оптимиза-ции и планирования должно вести к увеличению размера при-были предприятия, а значит, и отвечать интересам владельцев, руководителей и работников предприятия. Однако эта зависи-мость не всегда бывает такой прямой и непосредственной. Сокращение одних налогов может привести к увеличению дру-гих, а также к налоговым санкциям со стороны контролиру-ющих органов. Поэтому наиболее эффективным способом уве-личения прибыльности является не механическое сокращение налогов, а минимизация бремени налогов на базе роста про-изводства, продаж и доходности бизнеса, т.е. построения эф-фективной системы управления предприятием и принятия решений таким образом, чтобы оптимальной была вся струк-тура бизнеса. Долговременность, устойчивость эффекта снижения налогового бремени могут быть обеспечены путем эффективного вложения средств в производство, развитие пред-приятия, в том числе и средств, высвободившихся от эффекта снижения налогового бремени. Оптимизация налогообложе-ния и налоговое планирование должны строиться также и на поддержании налогоплательщиками своей ценовой конкурен-тоспособности на рынке, имея в виду, что большая часть на-логов включается в продажные цены товаров и оплачивается потребителями.
Таким образом, говоря о корпоративном налоговом менедж-менте, речь должна идти не о тактике минимизации налогов, а о стратегии оптимального управления налоговыми потока-ми и предприятием в целом.
Понятие уклонения и обхода налогов. Мировая и российская налоговая теория и практика достаточно четко выработали причины, которые побуждают налогоплательщиков к сниже-нию своих налоговых обязательств.
Среди них выделяются нравственно-психологические причи-ны, которые связаны с характером налоговых законов. По-скольку налоговое законодательство предусматривает зачастую налоговые льготы отдельным категориям налогоплательщиков, постольку фактические и потенциальные льготники оказыва-ются в более выгодном положении по сравнении с другими налогоплательщиками и последние стремятся уровнять себя со льготниками. Однако следует отметить, что в последние годы в России последовательно проводится политика на сокраще-ние налоговых льгот.
В современной России важнейшая причина необходимости минимизации налогов предприятиями связана с чрезмерным по сравнению с количеством благ, реально предоставляемых государством обществу, налоговым бременем, сформировав-шимся в результате проведения в 1990-х гг. политики высоких налогов. Именно этот фактор породил практику массового ухода экономики в «теневой» (нелегальный) и «серый» (полу-легальный) секторы.
Выделяются экономические факторы, вызывающие стрем-ление налогоплательщиков к уменьшению налоговых плате-жей. Они делятся на факторы, которые зависят от финансо-вого состояния налогоплательщика, и факторы, порожденные общей экономической конъюнктурой. Если финансовое со-стояние налогоплательщика нестабильно или он находится на грани банкротства, то минимизация налогов может стать единст-венным средством остаться «на плаву». Если финансовое со-стояние налогоплательщика стабильно, значение минимиза-ции будет зависеть от величины экономии на налогах и сте-пени риска быть привлеченными к ответственности в случае нарушения налогового законодательства. Экономические при-чины, порожденные общей экономической конъюнктурой, по-разному проявляются в периоды экономических кризисов в государстве и в периоды подъема экономики и расширения международного сотрудничества.
Известны также и технико-юридические причины, т.е. при-чины, вызванные несовершенством налогового законодатель-ства, что в свою очередь связано со сложностью налоговой системы. Следует обратить внимание, что само налоговое за-конодательство зачастую дает налогоплательщику возможно-сти оптимизации налоговых обязательств. Это обусловлено наличием в законодательстве налоговых льгот, различных ста-вок налогообложения, различных источников отнесения рас-ходов и затрат, двусмысленности толкования положений в налоговых законах в связи с неучетом законодателем всех воз-можных обстоятельств, возникающих при исчислении или уплате налогов, нечеткостью и расплывчатостью формулиро-вок налоговых законов.
