Особенности налогообложения индивидуальных предпринимателей

p align="left">В Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 30.06.2006, 29.06.2006 N Ф03-А73/05-2/1800 по делу N А73-1249/2006-18, суд указал, что обязанность представлять декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу его плательщиков. Это объясняется тем, что на основании декларации налоговые органы контролируют правильность исчисления и перечисления налогов. Поэтому предприниматель, сумма налога у которого равна нулю, также должен представить декларацию по НДФЛ [54].

Таким образом, очевидно, что налогоплательщик - индивидуальный предприниматель обязан представлять налоговую декларацию, если он не ведет предпринимательской деятельности в течение соответствующего налогового периода, а также, если у него отсутствует доход от предпринимательской деятельности или сумма налога к доплате.

По вопросу сдачи декларации, если предприниматель не вел деятельности в течение всего налогового периода (п. 5 ст. 227 НК РФ) официальной позиции нет, однако необходимо отметить [54].

Согласно п. 5 ст. 227 НК РФ представить в налоговый орган декларацию обязаны физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность.

По данному вопросу есть образцы судебных решений, из которых следует, что индивидуальные предприниматели, не осуществляющие в течение всего налогового периода деятельность, облагаемую НДФЛ, не являются плательщиками этого налога и не обязаны представлять в налоговые органы соответствующую декларацию.

Например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 17.05.2007 по делу N А26-9328/2006-28, суд указал, что индивидуальные предприниматели, которые не осуществляют в течение всего налогового периода деятельность, облагаемую НДФЛ, не являются плательщиками этого налога и, соответственно, не обязаны представлять декларацию.

Аналогичные выводы содержит целый ряд постановлений [54].

Таким образом, из арбитражной практики следует, что налогоплательщик - индивидуальный предприниматель не обязан представлять налоговую декларацию, если он не ведет предпринимательской деятельности в течение соответствующего налогового периода, а также если у него отсутствует доход от предпринимательской деятельности или сумма налога к доплате.

Получение предоплаты предпринимателем связано со спорами по вопросу периода, в котором авансы включаются в доход предпринимателя (п. 1 ст. 223 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика или третьих лиц по его поручению.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что аванс, полученный в счет предстоящих поставок, облагается НДФЛ в том налоговом периоде, в котором он поступил, независимо от даты осуществления поставок товара.

В частности, Письмо Минфина России от 20.04.2008 N 03-04-05-01/12, содержит информацию о том, что аванс, полученный в счет предстоящих поставок, облагается НДФЛ в том налоговом периоде, в котором он получен. Это не зависит от даты осуществления поставок товара, в счет которых получен аванс [54].

Есть пример судебного решения, подтверждающий этот вывод, в частности, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.03.2007 N Ф04-1912/2007(20864-А70-32) по делу N А70-7473/29-05, где суд прямо указал, что аванс необходимо включить в доходы в периоде его получения.

Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 06.12.2004 N А05-4321/04-9, суд отклонил довод о том, что суммы денежных средств, полученных предпринимателем от заказчиков, до передачи последним в собственность товаров не являются доходом и не включаются в расчет налоговой базы по НДФЛ. Также он указал, что суммы от реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен [54].

В то же время есть судебные решения, в которых высказывается противоположное мнение: авансы не включаются в доходы до момента реализации товаров (работ, услуг).

Постановлением ФАС Уральского округа от 26.03.2008 N Ф09-1937/07-С2 по делу N А50-16613/06, суд указал, что авансовые платежи не могут быть включены в доходы предпринимателя до момента реализации товаров [54].

Постановлением ФАС Уральского округа от 13.02.2008 N Ф09-299/08-С2 по делу N А76-5727/07, суд указал, что обязательным условием возникновения у предпринимателей объекта обложения НДФЛ и ЕСН является реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг).

Аналогичные выводы содержит ряд документов [54].

Таким образом, из анализа арбитражной практики следует, что по вопросу налогообложения НДФЛ предоплаты, полученной индивидуальным предпринимателем в счет поставки товара, в периоде получения аванса, суды придерживаются разного мнения. И, вероятно, при возникновении подобной ситуации, необходимо придерживаться официальной точки зрения.

Уплата авансовых платежей по НДФЛ, связана с решением вопроса об образовании недоимки по НДФЛ в случае неуплаты авансовых платежей (п. 9 ст. 227 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу. Официальной позиции нет.

Однако, есть примеры судебных решений, в которых указано, что аванс является промежуточным платежом. Поэтому, если он не уплачен, недоимки по налогу не возникает.

Например, Постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 14.10.2006 N А17-1331/5/2006, суд указал, что, поскольку аванс является промежуточным платежом, который уплачивается внутри налогового периода, неуплаченный авансовый платеж не является недоимкой по налогу.

Постановлением ФАС Дальневосточного округа от 27.06.2006 N Ф03-А16/05-2/1669, суд указал, что авансовые платежи по НДФЛ уплачиваются не по итогам, а в течение налогового периода и начисляются исходя из предполагаемого дохода на текущий год, а не из реальных финансовых результатов, полученных в данном налоговом периоде. Такие платежи нельзя расценивать в качестве налога или сбора. Поскольку налоговый период на момент выставления требований об уплате авансовых платежей по НДФЛ не истек, суд сделал вывод об отсутствии у предпринимателя неисполненной налоговой обязанности, недоимки и оснований для взыскания спорной суммы платежей и пени [54].

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 23.06.2006 N Ф03-А16/05-2/1668

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 25.05.2006 N Ф03-А16/05-2/1063

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 25.05.2006 N Ф03-А16/05-2/1065

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 25.05.2006 N Ф03-А16/05-2/1064

Постановлением ФАС Поволжского округа от 07.12.2004 N А65-5519/2004-СА1-19, суд указал: налоговый орган требует взыскать не налог на доходы физических лиц, а авансовые платежи, что противоречит ст. 48 НК РФ, предусматривающей право налогового органа на обращение в суд с иском о взыскании налога, если налогоплательщик не уплатил налог в установленный срок [54].

Таким образом, анализ арбитражной практики по вопросу об образовании недоимки по НДФЛ в случае неуплаты авансовых платежей, показал, что авансовый платеж, уплата которого предусмотрена ст. 227 НК РФ, исчислен при отсутствии налоговой базы, поэтому оснований для его взыскания и тем более взыскания пени не имеется. Аванс является промежуточным платежом, уплачиваемым внутри налогового периода, следовательно, неуплаченный авансовый платеж не является недоимкой по налогу. Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, дающих право налоговому органу в принудительном порядке взыскивать с налогоплательщика суммы авансовых платежей, рассчитанных на основании предполагаемого дохода.

Получение стандартных вычетов по НДФЛ предпринимателями связано с решением двух основных вопросов:

1. Можно ли применить стандартный налоговый вычет по пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ за месяцы, в которых предприниматель не получил доход?

2. Распространяется ли ограничение дохода (20 000 руб.), предусмотренное в пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, на индивидуальных предпринимателей?

По вопросу применения стандартного налогового вычета за месяцы, в которых предприниматель не получил доход, есть две точки зрения.

В пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ указано, что налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб.

Согласно официальной позиции, выраженной в Письме УМНС России по г. Москве, вычет применяется независимо от того, получал ли предприниматель доход. Есть судебное решение и работа автора, подтверждающие этот вывод [54].

В то же время в одном судебном решении указывается, что вычет предоставляется только за те месяцы, в которых у предпринимателя был доход.

Согласно официальной позиции, вычет может быть применен за месяц, в котором у предпринимателя не было дохода.

В Письме УМНС России по г. Москве от 22.12.2003 N 27-08/70659 "Об ответах на вопросы" разъясняется, что вычет по пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ должен быть предоставлен за все 12 месяцев отчетного налогового периода независимо от того, сколько месяцев в году предприниматель получал доходы [54].

Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 29.08.2006 N А56-649/05, суд указал, что ст. 218 НК РФ право на получение стандартного вычета, в том числе по пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, не ставится в зависимость от наличия дохода по итогам месяца.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15