Особенности налогообложения в страховой организации
p align="left">В случае если налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, в данном периоде база для начисления налога признается равной нулю. Убытки могут быть учтены в последующих налоговых периодах в течение десяти лет. С 2007 г. ограничения по сумме переносимого убытка отменены.Страховые организации ведут налоговый учет доходов (расходов), полученных (понесенных) по договорам страхования, сострахования, перестрахования, по заключенным договорам, по видам страхования. Особенности ведения налогового учета определены ст. 330 НК РФ. Основные даты признания доходов и расходов, установленные ст. 330 НК РФ, приведем в таблице 4.
Таблица 4
Вид дохода (расхода) | Момент признания | |
Доходы | ||
Часть страхового взноса по договорам страхования жизни и пенсионного страхования | Дата возникновения у налогоплательщика права на получение очередного страхового взноса | |
Страховой взнос, причитающийся к получению по договорам страхования, сострахования, перестрахования (кроме вышеуказанных договоров) | Дата возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору | |
Суммы возмещения доли страховых выплат | Дата возникновения обязательств у перестраховщика по выплате перестрахователю по фактически наступившему страховому случаю | |
Суммы возмещения в результате удовлетворения регрессных исков либо суммы, признанные виновными лицами | Дата вступления в законную силу решения суда либо дата письменного обязательства виновного лица по возмещению причиненных убытков | |
Средства, полученные от территориальных фондов обязательного медицинского страхования | Дата перечисления указанных средств, определенная договором страхования | |
Расходы | ||
Страховые выплаты по договорам страхования, сострахования, перестрахования | Дата возникновения обязательств по выплате страхового возмещения по фактически наступившему страховому случаю | |
Суммы возмещения доли страховых выплат | Дата возникновения обязательств у перестраховщика по выплате перестрахователю по фактически наступившему страховому случаю | |
Страховые выплаты по договору ОСАГО, осуществленные от имени налогоплательщика - страховой организации другим страховщиком - участником соглашения о прямом возмещении убытков | Дата поступления от страховщика, осуществившего прямое возмещение убытков, требования об оплате возмещенного им вреда потерпевшему (в ред. Федерального закона от 25.12.2008 N 282-ФЗ) |
Страховая организация образует страховые резервы в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством. В налоговом учете изменение страховых резервов отражается по видам страхования.
На дату включения страховой премии в состав дохода одновременно осуществляется расход в виде отчислений в страховые резервы. Страховые выплаты по договору, производимые в соответствии с условиями договора, также включаются в состав расходов, а сумма сформированного по данному договору резерва уменьшается на величину страховых выплат, оставшаяся неиспользованной часть резерва по договору при его закрытии зачисляется в состав доходов страховщика.
Особенности ограничений по расходам для целей налогообложения
Представленные перечни расходов от страховой деятельности являются открытыми, страховщик может самостоятельно их дополнить в связи со спецификой страховых операций по заключенным договорам. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а также убытки, понесенные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых имеет денежное выражение. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с действующим законодательством РФ. С 2006 г. разрешается подтверждать расходы документами, оформленными согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, где были осуществлены расходы.
Отдельные виды расходов признаются для целей налогообложения с некоторыми ограничениями:
- по размеру, в котором расход может быть принят (нормируемые расходы);
- по сроку, в течение которого расход относится на уменьшение доходов, - например, убытки от реализации амортизируемого имущества учитываются при налогообложении в течение срока, равного разности срока полезного использования и срока эксплуатации до момента реализации имущества;
- по условиям, при которых расход может учитываться; общее правило - расходами признаются любые затраты, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Нормируемые расходы укажем в таблице 5.
Таблица 5
Вид расхода | Норматив | |
Платежи работодателя по договорам добровольного страхования жизни на срок не менее пяти лет и пенсионного страхования работников | 12% расходов на оплату труда(РОТ) | |
Платежи работодателя по договорам добровольного личного страхования медицинских расходов | 6% РОТ (с 01.01.2009) | |
Расходы работодателя на добровольное страхование на случай наступления смерти | 15 тыс. руб. на человека в год | |
Представительские расходы | 4% РОТ | |
Расходы на приобретение призов для массовых рекламных кампаний | 1% выручки | |
Компенсация расходов на использование личного автомобиля в служебных целях | 1200 или 1500 руб. в месяц | |
Расходы на возмещение затрат работников на погашение процентов по жилищному кредиту | Не более 3% РОТ |
Законодатель установил также ограничения на величину процентов по долговым обязательствам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Под долговыми обязательствами понимают банковские, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета, иные заимствования независимо от формы их оформления. По долговым обязательствам уплачиваются проценты.
В соответствии со ст. 269 НК РФ сумма процентов принимается при налогообложении, если она существенно (+/- 20%) не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по сопоставимым долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде (квартале или месяце). Сопоставимые обязательства - это обязательства, выданные в одинаковой валюте, на те же сроки, в сопоставимых объемах, под аналогичное обеспечение. При отсутствии сопоставимых долговых обязательств предельная величина процентов, принимаемых при налогообложении, равна 1,1 ставки рефинансирования ЦБ РФ или 15% по кредитам в инвалюте. В 2009 г. предельная величина учитываемых процентов составляет 1,5 ставки рефинансирования ЦБ РФ или 22% по кредитам в инвалюте.
Для обеспечения равномерного включения в налоговую базу расходов налогоплательщик может создавать различные резервы. Так, в расходы на оплату труда в соответствии с учетной политикой могут включаться резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 324.1 НК РФ). В составе внереализационных расходов может формироваться резерв по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ). Сомнительная задолженность - дебиторская задолженность по поставленным товарам (работам, услугам), которая не погашена в установленный договором срок и не обеспечена гарантиями (залог, поручительство, банковская гарантия). С 2002 г. резерв в добровольном порядке создают только те фирмы, которые используют метод начисления. Однако налогоплательщиками - страховыми организациями, определяющими доходы и расходы по методу начисления, по договорам страхования (сострахования, перестрахования), по которым созданы страховые резервы, резерв по сомнительным долгам по дебиторской задолженности, связанной с уплатой страховых премий (взносов), не формируется.
Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость рассчитывается согласно гл. 21 НК РФ, в основу которой положен зачетный метод. Его суть можно представить в виде формулы:
НДС = Н1 - НВ + ВН,
где Н1 - налог, предъявленный продавцом покупателю.
Н1 = НБ x t / 100,
где НБ - налоговая база (при реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, устанавливаемых в соответствии со ст. 40 НК РФ с учетом акцизов (для подакцизных товаров)), t - ставка налога;
