Понятие, экономическая сущность и виды косвенных налогов

p align="left">Ставки акцизов на товары могут устанавливаться:

а) в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки);

б) в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки) [17].

Ставки акцизов устанавливаются Указом Президента РБ. Так, например, на 2007 год Указом Президента РБ от 5 декабря 2006г. № 716 "О ставках акцизов на подакцизные товары" установлены ставки, представленные в Приложении Г [21, с.53].

В 2008 году будут действовать ставки акцизов на подакцизные товары, которые установлены Указом Президента РБ от 13.12.2007 № 636 "О ставках акцизов на подакцизные товары" (далее - Указ № 636). Указом № 636 ставки акцизов установлены на полугодие, т.е. они будут изменяться два раза в год - с начала года и с 1 июля 2008 г., что окажет положительное влияние на изменение цены подакцизных товаров [13].

В целом позиции подакцизных товаров в сравнении с Указом № 716 не претерпели изменений, за некоторым исключением:

- из позиции «вина плодовые и виноградные (за исключением натуральных, в том числе игристых, шампанских, газированных и шипучих, а также особых и оригинальных)» выделена отдельная позиция - «вина плодовые крепленые марочные, улучшенного качества и специальных технологий», на которые ставка акцизов снижена с 3 790 до 2 000 руб. за 1 литр безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции. Также выделена еще одна позиция - «вина фруктово-ягодные натуральные», на которые установлена нулевая ставка;

- из позиции «дизельное топливо товарное» выделена позиция - «топливо дизельное, соответствующее СТБ 1658-2006 (EN 590:2004)», на которое установлена нулевая ставка акцизов;

С принятием Указа № 636 произошло изменение ставок акцизов. Их анализ позволяет сделать вывод, что ставки акцизов в основном повышены в пределах 2,5%. На вина натуральные, за исключением игристых, шампанских, газированных и шипучих ставка повышена на 3,64%. Самое высокое повышение ставки осуществлено на вина плодовые особые и виноградные оригинальные. Оно составило почти 30% [13].

Объект обложения акцизами:

Объект обложения акцизами в зависимости от установленных в отношении подакцизных товаров ставок определяется:

1. по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию РБ, в отношении которых установлены:

- твердые ставки акцизов - объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

- адвалорные (процентные) ставки акцизов - таможенная стоимость, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенной пошлины с 01.01.2007г. из базы обложения акцизами при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РБ исключены таможенные сборы за таможенное оформление товаров;

2. по подакцизным товарам, реализуемым на территории РБ:

- твердые ставки акцизов - объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении;

- адвалорные (процентные) ставки акцизов - стоимость (без учета акцизов) реализованных подакцизных товаров;

3. по подакцизным товарам, произведенным на территории РБ:

- твердые (специфические) ставки акцизов - объем произведенных подакцизных товаров в натуральном выражении;

- адвалорные (процентные) ставки акцизов - стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен, без учета акцизов [19, c.261].

Порядок исчисления акцизов:

Сумма акцизов определяется налогоплательщиком самостоятельно. Взимание акцизов по ввозимым подакцизным товарам производится и таможенными, и налоговыми органами.

Сумма акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию РБ, на которые установлены адвалорные ставки акцизов, определяется по формуле

(2.2.1)

где С - сумма акцизов; Н - объект налогообложения (таможенная стоимость, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенной пошлины и таможенных сборов за таможенное оформление); А - ставка акцизов в %.

Сумма акцизов по товарам, на которые установлены адвалорные ставки акцизов, определяется по формуле

(2.2.2)

где С - сумма акцизов; Н - объект налогообложения (стоимость товара без учета акцизов); А - ставка акцизов в %.

Расчеты по акцизам составляются на основании данных бухгалтерского учета. Накопительные ведомости реализации подакцизных товаров ведутся плательщиками по товарам и группам товаров в разрезе установленных ставок. Должен быть обеспечен раздельный учет по товарам, облагаемым по различным ставкам акцизов и необлагаемым [21, с.61].

Порядок и сроки уплаты акцизов:

В соответствии с постановлением Советом Министров РБ от 22 января 2002г. №73 "О сроках уплаты акцизов" уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена реализация подакцизных товаров.

Если сумма акцизов, подлежащая уплате по налоговой декларации (расчету) по акцизам, имеющейся на начало т.м., составила (по курсу, установленному Нацбанком РБ на 1-е число т.м.):

· от 17 000 до 27 000 евро (включительно) плательщики акцизов в т.м. вносят в бюджет платежи в счет уплаты акцизов не позднее 15-го и 25-го числа т.м., а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим;

· более 27 000 плательщики акцизов в т.м. вносят в бюджет платежи в счет уплаты акцизов не позднее 10, 15, 20, 25-го и последнего числа т.м., а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим [19, с.262].

Ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты акцизов в бюджет, а также соблюдение законодательства РБ по этому платежу возлагается на налогоплательщиков и их должностных лиц.

Контроль за правильностью применения законодательства об акцизах осуществляется налоговым органом в порядке, установленном законодательством РБ [21, с.64].

Сбор в Республиканский фонд поддержки производителей

сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налог с пользователей автомобильных дорог

Плательщиками целевых платежей в 2007 г. являются:

1) юридические лица РБ;

2) иностранные юридические лица и международные организации;

3) простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);

4) хозяйственные группы.

Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, исполняют налоговые обязательства этих организаций в порядке установленным законодательством [21, с.65].

Объекты обложения:

· реализация товаров (работ, услуг) собственного и несобственного производства;

· сдача имущества в аренду, лизинг [1, с.262].

Налоговая база:

1. При реализации товаров (работ, услуг) собственного производства - выручка от реализации этих товаров (работ, услуг).

2. Плательщики, осуществляющие торговую, заготовительную деятельность, деятельность по предоставлению услуг общественного питания, - валовой доход.

3. Банки и небанковские кредитно-финансовые организации, за исключением Нацбанка РБ, - разница между доходами и расходами по уплате процентов, комиссионных и прочих банковских расходов.

4. Страховые организации - балансовая прибыль.

5. При определении налоговой базы по договорам, обязательства по которым выражены в иностранной валюте, выручка (доход) пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка РБ на дату реализации [21, с.65-66].

Не включаются в налоговую базу:

· возмещаемые при сдаче в аренду суммы фактических расходов по эксплуатации и текущему ремонту помещений, затрат на коммунальные услуги;

· возмещаемые при передаче в безвозмездное пользование имущества суммы амортизационных отчислений, платы за землю, налога на недвижимость, платы за размещение отходов, фактических расходов по эксплуатации и текущему ремонту помещений, затрат на коммунальные услуги;

· внереализационные и операционные доходы [1, с.263].

Ставки платежей:

Целевые платежи уплачиваются в размере 3% величины налоговой базы, в том числе сбор в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки в размере 2%; налог с пользователей автомобильных дорог в размере 1% [21, с.67].

Льготы по платежам:

Освобождаются от исчисления и уплаты целевых платежей:

Ё организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства, рыбоводства, пчеловодства и продуктов детского питания, - в части выручки от этой деятельности;

Ё организации бытового обслуживания - в части выручки от реализации бытовых услуг комплексными приемными пунктами, расположенными в сельской местности;

Ё лечебно-производственные мастерские при психиатрических, психоневрологических и противотуберкулезных больницах и диспансерах;

Ё организации потребительской кооперации;

Ё организации, осуществляющие научную деятельность, - в части выручки от реализации научно-конструкторских и опытно-технологических работ, выполненных за счет средств республиканского либо местных бюджетов;

Ё организации - в части выручки от реализации санаторно-курортных путевок, а также путевок в оздоровительные учреждения РБ;

Ё органы и подразделения по чрезвычайным ситуациям - в части выручки от оказания платных услуг по обслуживанию организаций пожарными аварийно-спасательными подразделениями;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9