Порядок исчисления и уплаты акциза на алкогольную и спиртосодержащую продукцию
p align="left">Этиловый спирт признается денатурированным (освобождается от налогообложения) только при условии, если его денатурация производится на основе этилового спирта в рамках единого технологического процесса на производственных мощностях одной организации;* денатурированной спиртосодержащей продукции в установленном Федеральным законом «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» порядке.
Денатурированной спиртосодержащей продукцией признается продукция, содержащая денатурирующие добавки в концентрации, исключающие возможность использования этой продукции для производства алкогольной и другой пищевой продукции;
9) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для собственных нужд;
передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);
передача на территории РФ организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;
передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов);
ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;
К производству приравниваются розлив подакцизных товаров, осуществляемый как часть общего процесса их производства в соответствии с государственными стандартами и (или) другой нормативно-технической документацией, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар [16, стр. 109-111].
Пример:
На автозаправочной станции применяют высокооктановые добавки к низкооктановым бензинам, в результате чего вырабатывается и реализуется автомобильный бензин с новым октановым числом. Если данный бензин отвечает требованиям ГОСТ Р 511313-99 «Бензины автомобильные. Общие технические требования», то он признается подакцизным товаром и у его производителя образуется объект налогообложения акцизами.
Операции по реализации несоответствующим ГОСТу видам топлива не подлежат налогообложению акцизом [8, стр. 83].
При реорганизации организации права и обязанности по уплате акциза переходят к ее правопреемнику.
Налоговым законодательством определены операции, освобождаемые от налогообложения:
1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства иных подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;
2) реализация организациями денатурированного этилового спирта из всех видов сырья в установленном федеральном законе «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» порядке;
реализация организациями денатурированной спиртосодержащей продукции в установленном федеральном законе «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» порядке;
реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ;
реализация нефтепродуктов налогоплательщиком;
6) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение.
Указанные операции освобождаются от налогообложения только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров. Не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность [16, стр. 112-114].
2.2 Акцизы: налоговая база, ставки налога
Механизм определения налоговой базы обусловлен видом подакцизного товара и установленных для него ставок акцизов (приложение 1):
1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), - как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении. Размер акциза будет определен путем умножения налоговой базы на ставку.
Пример:
Налогоплательщик произвел и реализовал 10 000 л шампанского. Тогда величина акциза будет равна 10 500 руб. (10 000 л х 10 руб. 50 коп.).
В случае если на подакцизные товары установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах), сумма акциза считается как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля стоимости таких товаров.
2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, - как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная из цен, определяемых НК РФ, без учета акциза и НДС;
Пример:
Организация реализовала 100 тыс. шт. папирос стоимостью 25 тыс. руб. Тогда сумма акциза, исчисленная по твердой ставке, составит 1900 руб. (100 000 шт. / 1000 х 19 руб.), а сумма акциза, исчисленная по адвалорной ставке, - 20 тыс. руб. (25 000 руб. х 8%). Соответственно общая сумма акциза составит 3900 руб. (1900 руб. + 2000 руб.).
3) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, - как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен без учета акциза и НДС.
Аналогичным путем определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда [17, стр. 92-93].
При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту РФ по курсу ЦБ РФ, действующему на дату реализации подакцизных товаров.
В налоговую базу не включаются полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.
Согласно ст. 189 НК РФ независимо от целевого назначения и порядка учета сумм, полученных за реализацию подакцизных товаров, они подлежат включению в налоговую базу по акцизам. Тем самым ставится преграда для возможных уклонений от их уплаты, если помимо оплаты договорной цены производятся какие-либо другие платежи, формально не связанные с расчетами по подакцизным товарам (например, на пополнение фондов специального назначения и т.п.).
Критерием для включения поступивших сумм в налоговую базу по акцизам считается их взаимосвязь с реализацией подакцизных товаров или подакцизного минерального сырья.
Учитывая, что твердые (специфические) ставки акцизов не связаны с суммой оплаты, ст. 189 НК РФ применяется только к подакцизным товарам, для которых установлены адвалорные (в процентах от суммы оплаты) ставки акцизов.
Указанные суммы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в валюту РФ по курсу ЦБ РФ, действующему на дату их фактического получения.
Если налогоплательщик ведет раздельный учет операций по производству и реализации подакцизных товаров, они облагаются акцизом по разным налоговым ставкам, налоговые базы определяются отдельно по операциям, облагаемым акцизом по одинаковым налоговым ставкам. При отсутствии раздельного учета определяется единая налоговая база по всем операциям реализации (передачи) подакцизных товаров [8, 85-86].
Существуют некоторые особенности в определении налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ. При их ввозе на таможенную территорию РФ налоговая база определяется:
по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;
