Ремонт и налог на добавленную стоимость
Ремонт и налог на добавленную стоимость
2
Ремонт и НДС
В результате осуществления хозяйственной деятельности возникают различные ситуации по проведению ремонтных работ. Исчисление НДС производится на основании требований Закона Республики Беларусь от 19.12.1991 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость" (в редакции Закона № 324-З от 16.11.1999) (далее - Закон об НДС). Рассмотрим необходимость исчисления и уплаты НДС при ремонте на конкретных ситуациях.
Ситуация 1
Организация оплатила ремонтные работы легкового автомобиля, пострадавшего в ДТП. Страховой организацией было произведено возмещение стоимости этих работ. Исходя из этого, стоимость ремонта не включается в себестоимость.
Согласно ст. 2 Закона об НДС объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ.
С 1 января 2008 г. из ст. 2 Закона об НДС исключен такой вид объекта налогообложения, как обороты по передаче внутри организации произведенных и приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, за исключением основных средств и нематериальных активов, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения.
В соответствии с абз. 15 ч. 19 п. 2 ст. 2 Закона Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль" (далее - Закон о налоге на прибыль) потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами, в частности, в связи с дорожно-транспортным происшествием включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении.
Таким образом, расходы по ремонту автомобиля в рассматриваемом случае включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении.
Поступившее страховое возмещение формирует доходы от внереализационных операций, учитываемые при налогообложении в соответствии с абз. 8 ч. 13 п. 2 ст. 2 Закона о налоге на прибыль.
Таким образом, поскольку оборот по реализации объекта отсутствует, ремонт транспортного средства за счет страхового возмещения в 2008 г. не является объектом обложения НДС.
Ситуация 2
Организация производит ремонт помещения библиотеки, расположенной в студенческом общежитии.
На основании подп. 2.12 ст. 3 Закона об НДС освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь объектов жилищного фонда, не завершенных строительством объектов жилищного строительства и работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда по перечню таких работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь.
Пунктом 1 Указа Президента Республики Беларусь от 26.03.2007 № 138 "О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость" (далее - Указ) установлено, что на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость обороты по реализации работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда согласно приложению 1 к Указу.
В соответствии с Указом к объектам жилищного фонда относятся жилые, подсобные и вспомогательные помещения жилых домов (одноквартирных, блокированных, многоквартирных), общежитий, специальных домов с инженерными сетями, иными сооружениями, обеспечивающими целевое использование объектов жилищного фонда.
Поскольку библиотека в общежитии учреждения образования не может быть отнесена к подсобным помещениям и соответственно признана объектом жилищного фонда в целях применения норм Указа, так как не является помещением, предназначенным именно для обеспечения нужд проживающих в общежитии, то оснований для применения освобождения от НДС работ по ремонту библиотеки в общежитии не имеется.
Ситуация 3
Белорусская организация выполнила ремонтные работы на территории Российской Федерации. Российский заказчик произвел удержание сумм НДС из сумм, причитающихся в оплату белорусскому подрядчику.
В учете организации на основании п. 2 ст. 2 Закона о налоге на прибыль суммы налогов, сборов и других обязательных отчислений, удержанных и (или) уплаченных в бюджет и внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств (за исключением налогов и сборов, в отношении которых предусмотрено устранение двойного налогообложения в соответствии с законодательством Республики Беларусь и (или) международными договорами Республики Беларусь), при наличии справки, иного документа, заверенного налоговым органом (иной компетентной службой государства, в функции которой входит взимание налогов), подтверждающего уплату налогов, сборов и других обязательных отчислений в иностранном государстве, включаются в состав расходов от внереализационных операций.
Таким образом, при удержании сумм НДС в Российской Федерации их следует учитывать в Республике Беларусь в составе расходов от внереализационных операций.
Согласно п. 17 ст. 7 Закона об НДС налоговая база по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшается на сумму налога, уплаченную по этим товарам (работам, услугам), имущественным правам в бюджет иностранных государств плательщиком, а также покупателем, выступающим в качестве налогового агента в иностранных государствах.
Следовательно, если есть документы, подтверждающие уплату НДС в иностранном государстве, то налоговую базу следует уменьшить на эту сумму налога.
В соответствии с п. 13 ст. 16 Закона об НДС при реализации плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов плательщика по товарам (работам, услугам), имущественным правам между оборотами по реализации производится двумя методами (методом удельного веса или методом раздельного учета), если иное не установлено Законом.
При определении методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся на определенную сумму оборота по реализации, эта сумма оборота делится на общую сумму оборота по реализации и умножается на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации. Процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее четырех знаков после запятой. Суммой оборота признаются сумма налоговой базы и налога, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумма увеличения (уменьшения) налоговой базы.
Таким образом, уменьшение налоговой базы оказывает влияние на определение сумм "входного" НДС, подлежащего отнесению на затраты по оборотам за пределами РБ.
Ситуация 4
Белорусская организация выполняет ремонтные работы за пределами Республики Беларусь. Оборот по реализации этих работ относится к обороту за пределами Республики Беларусь. За досрочное выполнение этих работ от заказчика была получена премия.
Согласно ст. 2 Закона об НДС объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.
Следовательно, обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, объектом обложения НДС не признаются.
Статьей 8 Закона об НДС установлено, что налоговая база, определенная в соответствии со ст. 7 Закона, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав.
В связи с тем, что сумма полученной премии получена сверх цены реализации ремонтных работ, то на эту сумму следует произвести увеличение налоговой базы по обороту за пределами Республики Беларусь.
В тоже время, поскольку производится увеличение налоговой базы, по которой не производится исчисление НДС, то и по увеличению этой базы не должно быть произведено исчисление НДС.
Согласно Инструкции о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.02.2007 № 22 (далее - Инструкция № 22), оборот по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, местом реализации которых не является территория Республики Беларусь, отражается в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация) в строке 8а.
Инструкцией № 22 также установлено, что суммы увеличения налоговой базы по операциям, указанным в строках 1-8а, отражаются соответственно в той строке, в которой отражена налоговая база по указанным операциям.
Поскольку суммы, увеличивающие налоговую базу по НДС по операциям, местом реализации которых не является территория Республики Беларусь, отражаются в налоговой декларации в строке 8а, не предусматривающей исчисление НДС, то эти суммы также НДС не облагаются.
Частью второй п. 4 ст. 11 Закона об НДС установлено, что плательщики имеют право применить ставку налога в размере 18% по операциям, освобождаемым от налогообложения, а также по операциям, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь.
Следовательно, если плательщик воспользовался этим положением Закона, то и по суммам, увеличивающим налоговую базу по операциям, местом реализации которых не является территория Республики Беларусь, следует произвести исчисление НДС.
Страницы: 1, 2
