Сравнительный анализ действия налога на добавленную стоимость в России и в других странах

p align="left">5) По способу обложения налоги российской налоговой системы классифицируются: по трем группам в зависимости от способов взимания на логового оклада: "у источника", "по декларации" и "по кадастру".

· Исчисление и изъятие налога "у источника" обычно осуществляется органом, который выплачивает доход. В данном случае налог удерживается фактически одновременно с выплатой дохода, что исключает возможность уклонения от его уплаты. Сумма изъятого налога переводится сборщиком - налоговым агентом сразу в бюджет.

· При использовании второго метода налогоплательщик должен представить в налоговые органы налоговую декларацию. На основе этого документа определяется сумма налогового платежа.

· Третий метод предполагает уплату на основании сведений, содержащихся в кадастре. При этом кадастр, представляет собой реестр, содержащий сведения о наиболее типичных объектах (земля, недвижимость и т.д.).

6) В зависимости от применяемых ставок налогообложения налоги подразделяются на прогрессивные, регрессивные, пропорциональные и кратные минимальному размеру оплаты труда (МРОТ).

7) Особой категорией налогов являются так называемые специальные налоговые режимы, что подразумевает следующие способы взимания налогов:

· Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

· Упрощенная система налогообложения.

· Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

· Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Важное практическое значение для формирования бюджетной системы государства имеет группировка налогов по принадлежности к звеньям бюджетной системы. В данном случае налоги подразделяются на:

· Закрепленные, которые на постоянной основе законодательно закреплены за бюджетами соответствующего уровня.

· Регулирующие, доходы от поступления которых распределяются между уровнями бюджетной системы по нормативам, установленным на год или на долговременной основе.

Обобщая изложенное, необходимо подчеркнуть, что классификация налогов имеет не только теоретическое, но и практическое значение, так как она характеризует налоговую систему в целом. С ее помощью осуществляется анализ системы налогообложения, и делаются необходимые выводы для ее дальнейшего совершенствования. Особое значение имеет деление налогов на прямые и косвенные. Соотношение налогов в части властных полномочий позволяет использовать налоговую систему в качестве инструмента регулирования межбюджетных отношений. [2]

1.3 Общая характеристика налоговой системы РФ

Налоговая система - это совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства. Основы существующей в настоящее время российской налоговой системы были заложены в конце 1991 г. принятием Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27.12.1991 г. М 2118-1 и соответствующих законов по конкретным видам налогов, которые вступили в действие с 1 января 1992 г. Сформированная налоговая система была построена на следующих принципах:

1) детальная структурированность и целостность налоговой системы. Обеспечивается жесткой централизацией управления налогами со стороны государства на базе налогового законодательства. данный принцип предполагает тесную взаимосвязанность налогов, исключающую двойное налогообложение, право выбора в отдельных случаях налогоплательщиком конкретного вида налога или налоговой ставки, а также строгое разделение налогов на центральные и местные;

2) гибкость налоговой системы, обеспеченная возможностью ежегодно уточнять ставки налогов и осуществлять налоговую политику с учетом изменений политической и экономической конъюнктуры на основе ежегодно принимаемых законов о бюджете;

3) социальная направленность налоговой системы, связанная со стимулированием социального и экономического развития страны с учетом таких факторов, как темпы развития, финансовое положение отраслей экономики, уровень инфляции и безработицы, выравнивание развития регионов. [6]. Так как Россия является федерацией, оно имеет три уровня власти и, соответственно, трехуровневую бюджетную систему: федеральный бюджет, бюджеты субъектов федерации и местные бюджеты. Формирование доходной базы федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, а также местных бюджетов осуществляется за счет трех основных видов источников -- налоговых, неналоговых доходов и прочих доходов, основным из которых являются налоговые поступления. Налоговые источники каждого бюджета закреплены законодательно в Бюджетном и Налоговом Кодексах. Налоговый Кодекс предусматривает следующие налоги:

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) водный налог;

8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

9) государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Структура налоговой системы может рассматриваться с точки зрения:

-соотношения прямых и косвенных налогов;

Российская система налогообложения в части соотношения косвенного и прямого налогообложения замысливалась, исходя из того, что фискальную задачу должны выполнять преимущественно косвенные налоги (НДС, акцизы и т.д.) в то время как прямые налоги -- роль экономического регулятора доходов корпораций и физических лиц. Одновременно налоговую систему России по обеспечению доходной части государственного бюджета с момента ее образования и на протяжении всего периода формирования принято считать системой с преобладанием косвенного налогообложения.

- распределения налоговой нагрузки на физических и юридических лиц (по субъекту уплаты);

С юридических лиц в РФ взимается 9 видов налогов, с физических лиц - 3 налога и 3 вида налога взимается с юридических и физических лиц. [10]

Специфика структуры российской налоговой системы в части субъекта уплаты налогов характеризуется следующими обстоятельствами.

Во-первых, низким жизненным уровнем абсолютного большинства населения Российской Федерации и вызванной этим недостаточной налоговой базой.

Во-вторых, в структуре населения страны высокий удельный вес занимают лица предпенсионного и пенсионного возраста, доходы которых объективно ниже доходов остальной части населения.

В-третьих, существенную роль играет и созданная в стране система уклонения от уплаты налогов, используемая преимущественно лицами, имеющими наиболее высокий уровень доходов. В результате этого отсутствует реальная налоговая база налогоплательщиков -- физических лиц. При этом важно подчеркнуть, что в России степень сокрытия личных доходов значительно выше, чем доходов корпораций.

- роли отдельных налогов в формировании общей величины доходов бюджетной системы;

Из всего многообразия видов налогов, фактически 4 вида налога с фискальной точки зрения являются решающими: НДС, налог на прибыль, акцизы и НДФЛ.

- распределения налоговых доходов между уровнями бюджетной системы (налоговые доходы федерального бюджета, налоговые доходы бюджетов субъектов Федерации, налоговые доходы местных бюджетов).[8]

Распределение доходов от большинства налогов между бюджетами разных уровней осуществляется на основе бюджетного законодательства. В РФ все налоги делятся на закрепленные и регулируемые. Первые, на постоянной основе закреплены за бюджетом соответствующего уровня и не могут зачисляться в бюджеты других уровней. Вторые - это налоги, которые в процессе бюджетного планирования распределяются между бюджетами разных уровней.

Сегодня налоговая система РФ находится на стадии реформирования. Цель реформирования - соответствие системы рыночной экономики, а так же целям поставленным государством.

Но на сегодняшний день проблем больше, чем успехов. Налоговая система не соответствует целям и ситуации стране. Налог - это эффективнейший инструмент управления экономикой, но в России пока им не научились пользоваться эффективно. Быстрый инфляции, отсталые и неразвивающиеся отрасли, низки жизненный уровень населения и прочее ярко демонстрируют это.

2. Сравнительный анализ применения НДС в отечественной и зарубежной практике

2.1 История НДС в РФ

Широкое распространение НДС в зарубежных странах с рыночной экономикой создало почву для появления его в России. Налог был введен 1 января 1992 года. Он пришел на смену налогу с оборота, просуществовавшего в стране около 70 лет, и так называемого "президентского" налога с продаж, введенного в декабре 1990 года. Оба предшественника НДС были эффективны только в условиях жесткого государственного контроля за ценообразованием. Налог с оборота взимался в основном в виде разницы между твердыми, фиксированными государственными оптовыми и розничными ценами, и его ставка колебалась от 20 до 30% для различных видов продукции. Налог с продаж устанавливался в процентах к объему реализации и фактически увеличивал цену товаров на 5%. [19]. В связи с возросшей инфляцией налог с оборота утратил свою жизнеспособность и вместе с налогом с продаж был заменен налогом на добавленную стоимость. Новый налог выгодно отличался от ранее действовавших. Он был более эффективен для государства, так как обложению им подлежал товарооборот на всех стадиях производства и обращения. Можно было ожидать, что с расширением налоговой базы и ставок поступления будут расти. Также необходимо отметить, что НДС является менее обременительным для отдельного производителя, поскольку обложению подлежит не весь товарооборот, а лишь прирост стоимости, и тяжесть налога может быть распределена по всей цепи товарооборота. Это являлось немаловажным фактором в достижении равенства всех участников рынка. Следует также обратить внимание на такой факт, что налог на добавленную стоимость являлся более простой и универсальной формой косвенного обложения, так как для всех плательщиков устанавливался единый механизм его взимания на всей территории страны. [12]. Первоначально ставка НДС была установлена на уровне 28%. Спустя год она была снижена до 20%, и была введена льготная ставка в размере 10% для продуктов питания и детских товаров по перечню. В этом виде налог и просуществовал до наших дней. Можно отметить, что объективная необходимость введения НДС в Российской Федерации была обоснована рядом факторов:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9