Теория реформирования системы налогообложения и практика ее применения в Республике Беларусь

p align="left">Административно-хозяйственной единицей Англии был при-ход, который первоначально связывался с церковью. Приходы могли объединяться в округа, а более крупной административ-ной единицей являлось графство, сохранившееся до сих пор. Местное финансовое хозяйство традиционно имело высокую степень независимости от центральных органов управления.

Другой тип местного налогообложения складывался во Фран-ции, где у департаментов и провинций почти не было финансо-вой самостоятельности. Доходы общине давали процентные надбавки к государственным прямым налогам: поземельному, со строений, личному, промысловому. Надбавки могли быть об-щими и целевыми (субвенции), но всегда определялись вышес-тоящими органами управления.

Попытки обосновать систему налогообложения в различных странах имеют давнюю историю. Известный философ и церков-ный деятель XIII в. Фома Аквинский высказывался о налогах как о дозволенной форме грабежа и считал, что покрытие госу-дарственных расходов возможно за счет богатства знатных лю-дей. Проблемы налогообложения рассматривал в своих трудах английский философ Ф. Бэкон. Французский писатель и фило-соф XVIII в. Ш. Монтескье считал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у поддан-ных забирают, и той, которую оставляют им.

В конце XVII в. в европейских странах стало формироваться государство и вместе с ним -- достаточно стройная и рацио-нальная налоговая система, состоящая из прямых и косвенных налогов. Из прямых налогов основная масса приходилась на по-душный и подоходный налоги. Из числа косвенных налогов особое место занимал акциз, его размеры колебались от 5 до 25 %. Но какого-либо научного обоснования размеров налого-обложения не было.

Теоретическому осмыслению роли косвенных налогов в фи-нансировании расходов государства положил начало в XVII в. английский экономист У. Петти -- автор теории трудовой сто-имости. В своих трудах он обосновал преимущества и основные принципы косвенных налогов, в частности акцизов. Аббат Тэр-ре, назначенный министром финансов Франции в 1769 г., исхо-дил из целесообразности дифференциации косвенных налогов: продукты первой необходимости (зерно) должны быть от них освобождены, скот должен облагаться очень незначительно, ви-но -- немного больше, грубые ткани -- очень мало, а предметы роскоши -- очень высоко.

Что касается России, то преобразование системы управле-ния финансами приходится на период создания Министерства финансов, учрежденного Манифестом Александра I в 1802 г. Программа финансовых преобразований этого периода связана с именем выдающегося государственного деятеля М.М. Сперан-ского. Предлагалось проведение ряда неотложных мер по упо-рядочению доходов и расходов. До сих пор не потеряло актуаль-ности основное правило расходования государственных средств: расходы должны соответствовать доходам, поэтому никакой новый расход не может быть назначен, пока не найден сораз-мерный ему источник дохода.

На протяжении XIX в. главным источником доходов в Рос-сии оставались прямые и косвенные налоги. Основным прямым налогом была подушная подать. С 1863 г. с мещан вместо по-душной подати стал взиматься налог с городской недвижимос-ти, которым облагались строения, а также сады, огороды, пус-тующие земли. Второе место среди прямых налогов занимал об-рок. Это была плата казенных крестьян за пользование землей. Ставка оброка дифференцировалась по классам губерний.

Наряду с основными ставками по прямым налогам вводи-лись надбавки целевого назначения: на строительство больших государственных дорог, на устройство водных сообщений. Кро-ме государственных прямых налогов функционировали зем-ские (местные) сборы: с земли, фабрик, заводов, торговых заве-дений.

В 80-х годах XIX в. наряду с общей отменой подушной пода-ти стало внедряться подоходное налогообложение. Был уста-новлен налог на доходы с ценных бумаг, затем государственный квартирный налог. Взимались сборы с пассажиров железных дорог, пароходств, с железнодорожных грузов, перевозимых большой скоростью, сборы в морских портах. Действовали пошлины с имущества, переходящего по наследству или по актам дарения. В зависимости от степени родства они имели став-ку от 1 до 6 % стоимости имущества. Существовали паспор-тные сборы, в том числе с заграничных паспортов, облагались налогом полисы по страхованию от пожара.

Среди косвенных налогов в XIX в. крупные доходы давали акцизы на табак, сахар, керосин, соль, спички, дрожжи, осве-тительные нефтяные масла и др. Значительны были поступле-ния налогов от производства и торговли алкогольными напит-ками. Система акцизов, как и таможенные пошлины, имела не только фискальный характер. Она обеспечивала государствен-ную поддержку отечественным предприятиям, защищала их в конкурентной борьбе с иностранцами.

В конце 60-х и в 80-х годах XIX в. претерпевал реорганиза-цию промысловый налог. Положение о государственном про-мысловом налоге было утверждено в 1898 г., и он просущество-вал вплоть до Октябрьской революции. Основной промысловый налог состоял из налога с торговых заведений и складских по-мещений, налога с промышленных предприятий и со свиде-тельств на ярмарочную торговлю. Ставки промыслового налога были фиксированными и дифференцировались по губерниям России. Акционерные общества платили дополнительный про-мысловый налог с капитала и процентного сбора с прибыли. Ставки налога стимулировали промышленников России к по-лучению максимальной прибыли.

Если говорить о государстве в целом, то его финансовое по-ложение перед началом первой мировой войны было довольно устойчивым. Наиболее крупной статьей в доходной части бюд-жета был доход от казенной винной монополии, крупные дохо-ды обеспечивали железная дорога и лесное хозяйство. Налоги планировались по трем подразделениям: прямые, косвенные и пошлина. Среди прямых общегосударственных налогов выде-лялись промысловый, поземельный, имущественный и подати. Из косвенных налогов почти половину составляли акцизы на алкогольные напитки (питейный налог), сахар и табачные из-делия и спички.

Исполнение бюджета 1914 г. было прервано первой мировой войной. Произошел резкий экономический спад: подскочила бумажно-денежная эмиссия, выросли внутренние и внешние займы, резко упала покупательная способность рубля, погло-щаемая инфляцией, уменьшился золотой запас России, возрос выпуск обесцененных бумажных денег.

Очередной спад во всей финансовой системе России насту-пил после революции 1917 г.: основным источником доходов бюджета стала эмиссия денег, а местные органы существовали за счет контрибуции.

Укрепление и налаживание финансовой системы страны связано с новой экономической политикой (нэпом): были сняты запреты на торговлю, на местный кустарный промысел, появи-лись иностранные концессии; разработана система налогов, займов, кредитных операций; приняты меры по укреплению денежной единицы.

Финансовая система нэпа имела много специфических осо-бенностей, но отталкивалась она от налоговой системы дорево-люционной России и воспроизводила ряд ее черт.

В 1923-1925 гг. существовали следующие виды налогов:

* прямые: сельскохозяйственный, промысловый, подоход-но-имущественный, рентные налоги, гербовый сбор и различ-ные пошлины.

* косвенные: акцизы (на продажу чая, кофе, сахара, соли, алкогольных напитков, табачных изделий, спичек, нефтепро-дуктов, текстильных изделий и некоторых других потребитель-ских товаров) и таможенное обложение.

В системе прямых налогов самым значительным был про-мысловый налог, которым облагались торговые и промышлен-ные предприятия, а также единичные ремесла и промысловые занятия. В состав промыслового налога входили уравнитель-ный сбор и патентный налог. Уравнительный сбор представлял собой налог на оборот, позволявший улавливать и аккумулиро-вать в бюджете излишки доходов.

В общемировой практике налог с оборота превратился в на-лог на добавленную стоимость. В экономике России, наоборот, он менялся в сторону сближения с акцизами и стал определять фиксированную надбавку к цене товара в пользу госбюджета.

Патентный налог определялся стоимостью патента, которая варьировалась по разрядам в зависимости от вида занятий и ге-ографического положения региона.

Другим важнейшим прямым налогом был подоходно-пои-мущественный. Им облагались как физические, так и юридические лица: акционерные общества, товарищества и т.п. Поиму-щественное обложение представляло собой, прежде всего, на-лог на капитал. Государственные предприятия были освобож-дены от поимущественного обложения, но платили подоход-ный налог. Поимущественное обложение прогрессивно возрас-тало по мере увеличения размера имущества. Очевидным не-достатком являлось то, что через поимущественное обложение происходило удвоение, утроение обложения, и этот налоговый гнет приводил к быстрой наживе и спекуляции, препятствовал рациональной концентрации капитала.

В дальнейшем отечественная финансовая система развива-лась в направлении противоположном процессу общемирового развития. От налогов она перешла к внеэкономическим мето-дам изъятия прибыли предприятий и перераспределения фи-нансовых ресурсов через бюджет страны. Полная централиза-ция денежных средств и отсутствие какой-либо самостоятель-ности предприятий в решении финансовых вопросов лишали хо-зяйственных руководителей всякой инициативы. Страна двига-лась к финансовому кризису, который разразился на рубеже 80-90-х годов.

Понятие «налог» уходит своими корнями в глубь веков. В нем заключен не только экономический, но и философский смысл. В исследовании природы и содержания этого понятия необходимо придерживаться логики последовательного про-никновения в сущность процессов и явлений, ассоциирующих-ся в современном сознании с отчуждением индивидуальных до-ходов и их концентрацией в общегосударственном централизо-ванном фонде денежных средств -- государственном бюджете.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10