Учет формирования финансовых результатов и прочих видов деятельности
b>Все доходы, полученные организаций, подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Об этом сказано в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», к которому должны быть открыты субсчета:- 91-1 «Прочие доходы»;- 91-2 «Прочие расходы»;- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».На субсчете 1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных). На субсчете 2 «Прочие расходы» учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных). Субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. На субсчетах 91/1 и 91/2 данные накапливаются в течение года. Эти сведения используются для составления отчета о прибылях и убытках и другой бухгалтерской отчетности. Путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 2 и кредитового оборота по субсчету 1 определяют сальдо прочих доходов и расходов.Ежемесячно сальдо прочих доходов и расходов списывается с субсчета 91/9 на счет 99 «Прибыли и убытки» [7].Основную часть прочих доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг)) и от участия в других организациях: 1) доходы, связанные с предоставлением за плату во времен-ное пользование (временное владение и пользование) активов организации, и расходы, связанные с ними (когда это не является предметом деятельности организации);
2) доходы, связанные с предоставлением за плату прав, воз-никающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и расходы, свя-занные с ними (когда это не является предметом деятельности организации);
3) доходы (про центы) и расходы, связанные с участием в ус-тавных капиталах других организаций. При этом для целей бух-галтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора.
Указанные три вида доходов и расходов отражаются в учете методом начисления:
начисление арендной платы, доходов от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промыш-ленные образцы и других видов интеллектуальной собствен-ности -
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»;
суммы начисленной амортизации основных средств, сданных в аренду,-
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»;
суммы начисленной амортизации нематериальных активов, предоставленных во временное пользование,
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»;
другие расходы, связанные со сдачей имущества в аренду, предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) нематериальных активов организации, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, -
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч. 20 «Основное производство».
Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), и доходы от участия в уставных капиталах других организаций отражаются бухгалтерской записью:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы».
Доходы и расходы, связанные с продажей, выбытием и про-чим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, оформляются бухгалтерскими записями: доходы от продажи или выбытия основных средств, нематериальных активов, материалов и прочих активов:
Д-т счетов 62, 51,50
К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»;
сумма начисленного НДС с выручки от продажи основных средств или нематериальных активов - Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списа-нием основных средств, нематериальных активов, материалов и прочих активов,-
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч. 23 «Вспомогательные производства»;
списание остаточной стоимости выбывших активов, по кото-рым начисляется амортизация, и фактической себестоимости материалов и других активов, списываемых организацией,
Д-т сч. 91, субсчет 2. «Прочие расходы» К-т счетов 01, 04, 10,58;
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке, -
Д-т счетов 58, 51, 52 К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей пользование денежных средств (кредитов, займов),
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» К-т счетов 67, 66, 51, 52;
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, -
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» К-т счетов 60,51,52;
Налоги, начисляемые за счет прибыли:
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» К-т счета 68
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков. Они принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией (должником):
Д-т сч. 76, субсчет 2; 51 К-т сч. 91;
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, -уплаченные или признанные организацией к уплате в отчетном периоде
Д-т сч. 91 К-т счетов 60 62 76 51·
Прибыли и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году:
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде признается при налогообложении прошлых отчетных периодов, а не текущего периода), -
Д-т счетов 60, 62, 76, 10,02,05,20 и др. К-т сч. 91, субсчет 1;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (призна-ются при расчете налогооблагаемой прибыли прошлых отчетных периодов, а не текущего периода), -
Д-т сч. 91, субсчет 2 К-т счетов 76, 60, 02, 05, 10;
4) суммы дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереаль-ных для взыскания. Они включаются в доходы и расходы орга-низации в сумме, в которой задолженность была отражена в бух-галтерском учете организации:
суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности,
Д-т счетов 60, 62, 67, 66, 76 К-т сч. 91, субсчет 1
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, Д-т сч. 91, субсчет 2 К-т счетов 60, 62, 76;
Kypcовыe разницы: положительные курсовые разницы
-Д-т счетов 76, 60, 62, 58, 52, 71, 50 К-т сч. 91, субсчет 1;
отрицательные курсовые разницы
-Д-т сч. 91, субсчет 2 К-т счетов 76, 60, 62, 58, 52, 71, 50;
Расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т счетов 20,23 [11].
Стоимость безвозмездно полученных основных средств или других амортизируемых активов по мере начисления амортиза-ции в сумме начисленной амортизации; по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на сче-та учета затрат на производство (расходов на продажу)-
Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» [17].
По окончании каждого месяца бухгалтерия организация должна определить финансовый результат (прибыль или убыток) от прочих видов деятельности.
При превышении суммы доходов над суммой расходов, организация получает прибыль: Дебет 91-9 Кредит 99.
Если сумма доходов оказалась меньше суммы расходов, то организация получила убыток: Дебет 99 Кредит 91-9.
Счет 91 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако субсчета 91-1 и 91-2 в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет увеличиваться начиная с января отчетного года.
Рассмотрим несколько примеров формирования финансового результата от прочих видов деятельности.
Доходы от сдачи имущества в аренду
Производственное предприятие ОАО «Меркурий» сдает в аренду помещение в административном здании.
Ежемесячная сумма арендной платы, которую получает «Меркурий» согласно договору, составляет 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Затраты, связанные со сдачей помещения в аренду, составляют 10 000 руб. в месяц. Сдача имущества в аренду не является предметом деятельности «Меркурия».
Дебет 76 Кредит 91-1 - 23 600 руб. - начислена арендная плата;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 3600 руб. - начислен НДС;
Дебет 91-2 Кредит 02 (70, 69, 23 ...) - 10 000 руб. - отражены затраты, связанные со сдачей помещения в аренду;
Дебет 51 Кредит 76 - 23 600 руб. - получена сумма арендной платы [15].
