Упрощенная налоговая система
p align="left">Таким образом, недостаточная теоретическая и организационная проработка вопросов сущности специальных налоговых режимов отразилась в нормах налогового законодательства РФ. Наиболее удачным является первое определение специальных налоговых режимов, которое давалось в НК РФ первоначальной редакции.Специальные налоговые режимы -- система мер налогового регулирования. Данное определение наиболее полно отражает экономическую сущность специальных налоговых режимов, так как основная цель их введения заключается в достижении с их помощью более высокого фискального и регулирующего эффекта налогообложения в областях, которые в силу своей специфики нуждаются в дополнительном регулировании. Можно выделить две цели введения и использования специальных налоговых режимов в налоговых системах: финансовую как инструмент налогового регулирования и организационную как упрощение налогового администрирования Ялбулганов, А.А. Специальные налоговые режимы / А. А. Ялбулганов. - М.: Ось-89, 2009. - С. 47.. На практике довольно сложно разграничить реализацию этих целей. Финансовая цель специальных налоговых режимов заключается в налоговом регулировании, так как невозможным является решение тех задач, которые ставятся перед специальными налоговыми режимами, в рамках общей системы налогообложения.
Организационная цель специальных налоговых режимов достигается путем использования в их конструкции единого налога, что позволяет значительно упростить и удешевить процедуры налогового контроля и налогового администрирования.
Важным является определение пропорции приоритета той или иной цели. Если обратиться к практическим аспектам применения специальных налоговых режимов, то можно отнести упрощенную систему налогообложения к специальному режиму с преобладанием цели снижения налоговой нагрузки; систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход -- с преобладанием цели упрощения процедур налогового администрирования; систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога -- с равным приоритетом обеих целей.
Рассматривая специфические особенности специальных налоговых режимов как мер налогового регулирования, нельзя не отметить позитивных и негативных последствий их применения Костанян, Р.К. Специальные налоговые режимы как разновидность налоговых льгот // Налоговые споры: теория и практика. - 2007. - №7. - С. 25..
Позитивное влияние специальных налоговых режимов на экономику характеризуется несколькими факторами:
· снижение налоговой нагрузки на приоритетные сферы (причем возможно регулирование круга налогоплательщиков);
· повышение собираемости налогов в сферах применения специальных налоговых режимов;
· сокращение теневого оборота, упрощение процедур налогового администрирования для налогоплательщиков, повышение инвестиционной активности населения и малого бизнеса и т.д.
Негативные последствия применения специальных налоговых режимов могут быть охарактеризованы такими факторами:
· разукрупнение организаций;
· создание новых схем уклонения от уплаты налогов с использованием специальных налоговых режимов;
· снижение поступлений ЕСН и налога на прибыль в бюджеты;
· подмена видов деятельности более выгодными видами для предпринимателей;
· затруднение для налоговых органов процедур проведения налоговых проверок и т. д.
В последнее время произошли значительные изменения механизмов налогообложения в рамках упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. В большей степени они направлены на дальнейшее снижение налоговой нагрузки на малый и средний бизнес. Своевременность и оперативность их принятия несомненны. Однако следует более внимательно анализировать негативные факторы воздействия специальных налоговых режимов на экономику, так как активное использование специальных налоговых режимов в кризисный период может привести к нежелательным последствиям, не оправданным ни с точки зрения потерь бюджетных доходов, ни с точки зрения снижения налоговой нагрузки для конкретных сфер экономики.
С точки зрения формирования доходов бюджетов, наиболее эффективной является упрощенная система налогообложения. Сумма исчисленных налогов в среднем на одного налогоплательщика составляет максимальное значение среди сравниваемых показателей и на 50% превышает среднее значение Семенихин, В.В. Упрощенная система налогообложения. / В.В. Семенихин - М.: Налоговый вестник, 2009. .
Рассматривая подходы, заложенные в основу объединения систем налогообложения, включаемых НК РФ в состав специальных налоговых режимов, надо отметить, что нет единых принципов их объединения. Это следует из сравнения действующих специальных налоговых режимов между собой. Некоторые признаки и элементы налогообложения специальных налоговых режимов в РФ представлены приложении 1.
Анализ данных приложения 1 показывает, что предметы, объекты, источники и даже субъекты специальных налоговых режимов неоднородны. Такая неоднородность позволяет использовать каждый спецрежим как отдельный инструмент налогового регулирования.
1.2 Условия применения УСН
УСН предусматривает особый порядок определения элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки и др.), а также освобождает от уплаты ряда налогов.
Сущность упрощенной системы налогообложения и ее привлекательность заключаются в том, что уплата целого ряда налогов заменяется уплатой единого налога. Единый налог рассчитывается на основании результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период.
Одним из преимуществ УСН является ее добровольное применение налогоплательщиками. В абз. 2 п. 1 ст. 346.11 НК РФ прямо закреплено, что переход на УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.
Применять УСНО могут далеко не все организации и индивидуальные предприниматели (ИП), а только те, которые удовлетворяют требованиям, перечисленным в ст. 346.12 НК РФ. Следует отметить, что перечень требований к ИП гораздо меньше, чем к организациям.
Ограничений на применение УСН достаточно много, но все их для удобства можно разделить на две группы Зайцев, М.П. Ограничения для применения УСН: последние изменения в НК РФ // Налоговый вестник. - 2009. - №10. - С. 35.:
- ограничения для перехода на УСН;
- ограничения на дальнейшее применение УСН.
Некоторые из них касаются только организаций (например, ограничение по наличию филиалов и представительств). Но большинство ограничений являются общими и для юридических лиц, и для предпринимателей.
Перечень ограничений для применения УСН является закрытым. Какие-либо иные условия не могут препятствовать использованию данного спецрежима. Например, индивидуальные предприниматели вправе применять УСН, даже если они не являются налоговыми резидентами РФ.
Право перехода на УСН, как и право ее последующего применения, зависит от величины доходов. Они не должны превысить установленный лимит.
У индивидуальных предпринимателей право перехода на УСН не зависит от размера полученных доходов. Для них такого ограничения не установлено.
Согласно п. 2 ст. 346.13 НК РФ, впервые создаваемые организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять УСН с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в соответствующем свидетельстве. Однако перейти на УСН возможно с момента регистрации компании до постановки на налоговый учет Постановление ФАС Московского округа от 26.01.2009 № КА-А40/13273-08 и даже не подавая заявление о переходе на УСН с начала деятельности, но подавая декларации по единому налогу в связи с применением УСН, организация и индивидуальный предприниматель не лишаются права применять этот вид налогообложения Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.03.2009 № А33-1275/08-Ф02-874/09.
В 2009 г. были изменены требования к налогоплательщикам, желающим перейти на УСН и применяющим данную систему налогообложения Федеральный закон «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от 19.07.2009 № 204-ФЗ. . Теперь организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев года, в котором она подает заявление об этом, ее доходы не превысили 45 млн руб. (ранее - 15 млн руб.). Продолжать применять УСН смогут и налогоплательщики, у которых доход за год не превысил 60 млн руб. (ранее - 20 млн руб.). Согласно новой редакции п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн руб., он считается утратившим право на применение УСН с начала квартала, когда указанное превышение произошло. Новые предельные размеры доходов будут применяться до 2012 г. включительно. В течение 2013 г. будут применяться предельные размеры доходов, действовавшие в 2009 г. с учетом индексации. Величина предельного размера доходов организации, ограничивающая ее право перейти на УСН, применяется с 1 октября 2012 г. по 31 декабря 2013 г. включительно в размере, который с учетом индексации действовал в 2009 г. Величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая его право на применение УСН, применяется с 1 января по 31 декабря 2013 г. включительно с учетом индексации, в размере, действовавшем в 2009 г. До 2012 г. включительно отменяется также применение коэффициента-дефлятора Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2010 года. - М.: КонсультантПлюс, 2009..
