Налоговая система России
p align="left"> говое бремя".Налоговое бремя - это величина налоговой суммы, взима-
емой с налогоплательщика. Оно зависит прежде всего от раз-
меров прибыли налогоплательщика. В 80-х-90-х годах на Запа-
де в большинстве стран идет снижение ставок налогов. В ре-
зультате, если в целом по ОЭСР (Организации экономического
сотрудничества и развития) фирмы выплачивали в 1986 году в
счет налогов 46% своей прибыли, то в 1990 году - 36, а в
1993 году - 31%. В России сейчас налоговое бремя распреде-
лено крайне неравномерно. Основная масса его приходится на
юридические лица. Далее мы поговорим об этом конкретно.
21.1.1. Функции налогов
Социально-экономическая сущность, внутреннее содержа-
ние налогов проявляется через их функции.
Налоги выполняют три важнейшие функции.
1. Обеспечение финансирования государственных расходов
(фискальная функция);
2. Поддержание социального равновесия путем изменения
- 6 -
соотношения между доходами отдельных социальных групп с
целью сглаживания неравенства между ними (социальная функ-
ция);
3. Государственное регулирование экономики (регулирую-
щая функция).
Во всех государствах, при всех общественных формациях
налоги в первую очередь выполняли 1фискальную функцию, 0т. е.
обеспечивали финансирование общественных расходов, в первую
очередь расходов государства.
21.1.2. 0 2Виды налогов
Налоги бывают двух видов. Первый вид - налоги на дохо-
ды и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпо-
раций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработ-
ной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги,
социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе на-
логи на собственность, включая землю и другую недвижимость;
налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они
взимаются с конкретного физического или юридического лица,
их называют 1прямыми налогами.
Второй вид - налоги на товары и услуги: налог с оборо-
та - в большинстве развитых стран заменен налогом на добав-
ленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену
товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижи-
мостью и ценными бумагами и другие. Это 1косвенные налоги.
Они частично или полностью переносятся на цену товара или
услуги.
Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них
легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую
недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату,
цену сельскохозяйственной продукции.
Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя
в зависимости от степени эластичности спроса на товары и
услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен
спрос, тем большая часть налога перекладывается на потреби-
теля. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть
налога перекладывается на потребителя, а большая уплачива-
ется за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность
предложения растет, и на потребителя перекладывается все
большая часть косвеных налогов.
В случае высокой эластичности спроса увеличение
- 7 -
косвенных налогов может привести к сокращению потребления,
а при высокой эластичности предложения - к сокращению
чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или
перелив капитала в другие сферы деятельности.
21.2. 0 2 Налоговая система России
1"Совокупность налогов, сборов, пошлин и других плате-
1жей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую
1систему." 0(Закон РФ "Об основах налоговой системы в
Российской Федерации")
В условиях рыночных отношений и особенно в переходный
к рынку период налоговая система является одним из важней-
ших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного
механизма государственного регулирования экономики.
От того, насколько правильно построена система нало-
гобложения, зависит эффективное функционирование всего на-
родного хозяйства.
В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система
России была адаптирована к новым общественным отношениям,
соответствовала мировому опыту.
Вообще характерной чертой налоговой системы России
становится появление большого количества местных налогов и
сборов. Например, если в начале прошлого года по г. Москве
они составляли менее 1% в городском бюджете, то после вве-
дения Московской городской Думой всех местных налогов (на-
лога на развитие просвещения и налога на развитие жилого
фонда и соцкультсферы) их доля в бюджете выросла до 12,2%
(газета "Налоги", 1995, N 4, С. 5).
21.2.1. 0 2Основные принципы построения налоговой
2системы в экономике с развитым рынком
На протяжении всей истории человечества ни одно госу-
дарство не могло существовать без налогов. Налоговый опыт
подсказал и главный принцип налогообложения: "Нельзя резать
курицу, несущую золотые яйца", т. е. как бы велики ни были
потребности в финансовых средствах на покрытие мыслимых и
немыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересо-
ванность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности.
Для того чтобы более глубоко вникнуть в суть налоговых
платежей, важно определить сновные принципы налогообложе-
- 8 -
ния. "Качества, с экономической точки зрения желательные в
любой системе налогообложения, - отмечал Дж. Милль (1), -
сформулированы Адамом Смитом в форме четырех положений, че-
тырех основополагающих, можно сказать, ставших классически-
ми принципов, с которыми, как правило, соглашались последу-
ющие авторы, и вряд ли можно начать наши рассуждения лучше,
чем процитировать эти положения". Они сводятся к следующе-
му:
"1. Подданные государства должны участвовать в покры-
тии расходов правительства, каждый по возможности, т. е.
соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной прави-
тельства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им
ведет к так называемому равенству или неравенству обложе-
ния.
2. Налог, который обязан уплачивать каждый, должен
быть точно определен, а не произведен. Размер налога, время
и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому
плательщику, так и всякому другому ...
3. Каждый налог должен взиматься в такое время и таким
способом, какие наиболее удобны для плательщика ...
4. Каждый налог должен быть так устроен, чтобы он изв-
лекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того,
что поступает в кассы государства". (2)