Отчёт о движении денежных средств
p align="left">Компания начислила и выплатила дивиденды в сумме 120 руб.Получено от покупателей 8700 руб., оплачено поставщикам 5800 руб.
Компания начислила и выплатила заработную плату в сумме 350 руб.
4.3.Отчет о движении денежных средств, составленный косвенным методом
Движение денежных средств в рассматриваемом примере по операционной деятельности при использовании косвенного метода показано в табл. 6. Разделы отчета об инвестиционной и финансовой деятельности будут совпадать с предыдущим отчетом (табл. 6), поскольку рассчитываются только прямым методом.
Составлен данный отчет следующим образом.
1. Операционная прибыль - 2620 руб. Прибыль за год 1645 руб. + Начисленные проценты 315 руб. + Начисленный налог на прибыль 660 руб.
2. Корректировки на неденежные статьи. Амортизация не влечет оттока денежных средств, следовательно, является неденежной статьей расходов. В состав операционной прибыли входят расходы на амортизацию, для их исключения к операционной прибыли необходимо прибавить амортизацию (250 руб.).
3. Корректировки на статьи, относящиеся к инвестиционной и финансовой деятельности.
Исключены убыток от выбытия основных средств 10 руб. и проценты к получению 30 руб. Эти статьи будут отражены в инвестиционной деятельности.
4. Изменение оборотного капитала.
Увеличение запасов ведет к уменьшению денежных средств, так как, если запасы приобретены и оплачены, значит, произошел отток денежных средств (600 - 400 = = 200 руб.).
Рост дебиторской задолженности свидетельствует о сокращении денежных средств (360 - 50 = 310 руб.). Кроме того, дебиторская задолженность увеличилась на 10 руб. в результате продажи основных средств. Поскольку денежные потоки от продажи основных средств относятся к инвестиционной деятельности, то 10 руб. необходимо исключить из изменения дебиторской задолженности при расчете потоков от операционной деятельности. Чистое изменение дебиторской задолженности таким образом составит 300 руб.
Уменьшение кредиторской задолженности, как правило, происходит путем выплаты денежных средств, то есть снижение кредиторской задолженности свидетельствует об оттоке денежных средств (1500 - 300 = = 1200 руб.). Изменение кредиторской задолженности, относимое к операционной деятельности, опять-таки не должно включать изменение кредиторской задолженности перед поставщиками основных средств (1000 руб.). После вычета этой задолженности чистое изменение кредиторской задолженности составит 200 руб.
5. Проценты уплаченные и налог на прибыль уплаченный.
По данным бухгалтерского учета, сумма реально уплаченных процентов составила 300 руб., а налог на прибыль уплаченный - 625 руб.
Использовать косвенный метод довольно просто, когда есть четкое понимание того, как статьи баланса и отчета о прибылях и убытках превращаются в денежные средства, и наоборот. Поэтому если возникнут трудности с использованием косвенного метода, постарайтесь представить, на какие статьи баланса влияет та или иная хозяйственная операция.
Таблица 6. Отчет о движении денежных средств за 2005 год, составленный косвенным методом (Михаил Грибов, заместитель руководителя Департамента международных проектов ООО «Бейкер Тилли Русаудит»)
Показатели операционной деятельности | Сумма, руб. | |
Операционная прибыль (прибыль до расходов по процентам и налогообложения) | 2620 | |
Корректировки на неденежные статьи | ||
Амортизация | 250 | |
(Прибыль)/убыток от выбытия основных средств | 10 | |
Проценты к получению | (30) | |
Изменения оборотного капитала | ||
(Увеличение)/уменьшение запасов | (200) | |
(Увеличение)/уменьшение дебиторской задолженности | (300) | |
Увеличение/(уменьшение) кредиторской задолженности | 200 | |
Проценты уплаченные | (300) | |
Налог на прибыль уплаченный | (625) | |
Чистый поток денежных средств от операционной деятельности | 1625 |
5.Отражение отдельных хозяйственных операций
В рассмотренном выше примере операций немного, и составление отчета о движении денежных средств не должно вызывать затруднений. Однако на практике неизбежно возникает множество ситуаций, отражение которых в отчете может представлять сложности. Рассмотрим некоторые из них.
Денежные потоки в иностранной валюте пересчитываются по обменному курсу на дату возникновения движения таких средств. Допускается применение средневзвешенного курса валюты за период.
Курсовые разницы не влияют на величину денежных потоков, однако изменяют значения балансовых показателей на отчетную дату. Поэтому курсовые разницы не отражаются ни в одном из разделов отчета о движении денежных средств, а показываются отдельно. Это необходимо для того, чтобы сохранялось соответствие начальных и конечных остатков денежных средств и их эквивалентов.
Проценты уплаченные отражаются в отчете общей суммой независимо от того, отнесены ли они на расходы периода или капитализированы3.
Налог на прибыль обычно отражается по операционной деятельности. Однако иногда бывает уместно отнести его к финансовой или инвестиционной деятельности, если он возникает из соответствующих операций.
Прекращенная деятельность показывается отдельно чистыми денежными потоками, относящимися к операционной, инвестиционной и финансовой сферам такой деятельности.
При составлении консолидированного отчета о движении денежных средств холдинга внутренние денежные потоки между компаниями группы должны элиминироваться (взаимно уничтожаться).
Приобретения и продажи дочерних компаний показываются отдельно в инвестиционной деятельности за вычетом денежных средств, принадлежащих дочерним компаниям.
Инвестиции, учитываемые по методу долевого участия, отражаются в отчете о движении денежных средств только в виде денежных потоков между инвестором и объектом инвестирования.
6. Раскрытие дополнительной информации о движении денежных средств
Работа по составлению отчета о движении денежных средств не будет окончена без раскрытия дополнительной информации. МСФО (IAS) 7 требует обязательно раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности:
* положения учетной политики, относящиеся к составлению отчета о движении денежных средств;
* состав денежных средств и их эквивалентов;
* сверку сумм в отчете о движении денежных средств с эквивалентными статьями в балансе;
* сумму значительных остатков денежных средств и их эквивалентов, имеющихся у компании, но недоступных для использования;
* расшифровку информации о приобретениях и продажах дочерних компаний и других структурных единиц;
* информацию о существенных инвестиционных и финансовых операциях, не требующих использования денежных средств.
Кроме того, стандарт рекомендует в качестве дополнительной информации раскрыть данные:
* о сумме неиспользованных кредитных средств с указанием имеющихся ограничений по их использованию;
* о денежных потоках, которые увеличивают операционные возможности компании в сравнении с денежными потоками, направленными на поддержание операционных возможностей (например, покупка дополнительного нового оборудования и ремонт старого);
* о движении денежных средств в разрезе хозяйственных или географических сегментов.
Заключение
Традиционно публикуемые отчеты компаний состоят из счета прибылей и убытков, показывающего, между прочим, величину прибыли, произведенной в компании в течение года, и баланса, показывающего размеры и классификацию активов и то, как они финансировались. Кроме того, требуются сравнительные показатели по всем статьям счета прибылей и убытков и баланса. Однако для более полного понимания состояния дел компании, также необходимо определить изменения, произошедшие в активах, обязательствах и капитале в течение года, и их общее воздействие на чистые ликвидные средства.
Другими словами, компания может получать большую прибыль, но не производить значительных денежных средств. Это явное несоответствие объясняется отчетом о движении денежных средств, который показывает динамику денежных средств (или денежного эквивалента) между последовательными балансами. Отчет о движении денежных средств объясняет изменение в чистых ликвидных средствах, состоящих в основном из денежных средств фирмы в банке и в кассе за вычетом прочих заемных средств, подлежащих возврату в течение одного года с отчетной даты.
8.Источники информации
Михаил Грибов, заместитель руководителя Департамента международных проектов ООО «Бейкер Тилли Русаудит»
Александр Короп «Отчет о движении денежных средств»
Александр Курников. По материалам выступления Елены Кузнецовой (ДипИФР) на “Форуме по МСФО” 12-13 октября. Источник: GAAP.ru
Е.В. Демьянова «Бухгалтерский учёт и финансовый анализ: основы и международные стандарты».
http://www.msfo-mag.ru/article/599.html
http://www.dtkt.com.ua/show/3cid11796.html
http://www.cfin.ru/finanalysis/lytnev/index.shtml
