Современные тенденции в политике налогообложения юридических и физических лиц
p align="left">Анализ показывает, что налогообложение как юридических, так и физических лиц имеет специфику и особенности, которые, в конечном итоге, на-кладываясь друг на друга, дают обобщенный показатель по налоговой наїрузке на основе доли налогов в ВВП. Начнем с анализа налоговой нагрузки на юридические лица.Статистические данные по большинству стран мира показывают, что особенно за последние два десятилетия налоговая нагрузка на юридические лица в динамике постоянно снижается. В целом такое снижение является результатом проведения большинством развитых стран активной политики по стимулированию инвестиционной деятельности, которое осуществляется по трем основным направлениям.
Первое направление снижения налоговой нагрузки на юридические лица связано со снижением ставки налога на прибыль (см. табл. 4). В США в 1986 г. эта ставка была снижена с 46% до 34%, в Германии за 1990-1994 гг. - с 56% до 38,7%, в Великобритании за 1983-1990 гг. - с 52% до 30%, во Франции за 1985-1993 гг. - с 50% до 33,3%, в России за 1991-2002 гг. - с 45% до 24%, а с 2009 г. - до 20%.
Таблица 3. Динамика налоговой нагрузки на прибыль в корпоративном секторе экономики США (в текущих ценах)
Налогооблагае- | Налог на | Средняя ставка | Валовой | Доля налога в | Амортизацион- | ||
Годы | мая прибыль | прибыль | налога на | чистый доход** | валовом чистом | ные отчисления | |
(млрд. дол.) | (млрд. дол.) | прибыль(%) | (млрд. дол.) | доходе (%) | (млрд. дол.) | ||
1 | 2 | 3 | 4 (3:2) | 5 | 6 (3:5) | 7 | |
1940 | 9.3 | 2,8 | ЗОЛ | - | - | - | |
1945 | 19,0 | 0,7 | 56,3 | - | - | - | |
1950 | 40,6 | 17,9 | 44,1 | 53,2 | 33,6 | 12,6 | |
1955 | 44,9 * | 21,8 | 48,6 | 66,0 | 33,0 | 21,1 | |
1960 | 53,8 | 22,8 | 42,4 | 82,1 | 27,8 | 28,3 | |
1965 | 87,5 | 31,1 | 35,5 | 138,0 | 22,5 | 50,5 | |
1970 | 83,6 | 34,8 | 41,6 | 163,6 | 21,3 | 80,0 | |
1975 | 134,8 | 51,6 | 38,3 | 282,6 | 18,3 | 147,8 | |
1980 | 201,1 | 87,2 | 43,4 | 482,2 | 18,1 | 281,1 | |
1985 | 330,3 | 99,4 | 30,1 | 744,3 | 13,4 | 414,0 | |
1990 | 437,8 | 145,4 | 33,2 | 989,4 | 14,7 | 551,6 | |
1995 | 696,7 | 218,7 | 31,4 | 1410,1 | 15,5 | 713,4 | |
2000 | 817,9 | 265,2 | 32,4 | 1808,7 | 14,7 | 990,8 | |
2003 | 1021,1 | 234,9 | 23,0 | 2157,0 | 10,9 | 1135,9 |
Таблица 4. Динамика изменения ставки налога на прибыль
Страны | Годы | Изменение ставки (%) | |
Страны ОЭСР | 2000-2003 | С 33,6 ДО 30,8 | |
Германия | с 1990 | с 56 до 50 | |
с 1994 | с 50 до 38,7 | ||
2007 - Анонсировано | до 29,8 | ||
Великобритания | 1983-1986 | с 52 до 35 | |
с 1990 | 30 | ||
2007 - Анонсировано | до 20 | ||
Франция | 1985-1993 | с 50 до 33,3 | |
2007 - Анонсировано | до 28 | ||
Люксембург | 2000-2003 | с 30 до 22 | |
Ирландия | 2000-2003 | с 24 до 12 | |
Бельгия | 2000-2003 | с 39 до 33 | |
Исландия | 2000-2003 | с 24 до 18 | |
США | до 1986 | 46 | |
с 1986 | 34 | ||
Россия | 1991 | 45 | |
1992-1993 | 32 | ||
1994 | 38 | ||
1995-2001 | 35 | ||
2002-2008 | 24 |
Второе направление связано с использованием ускоренной амортизации и сокращением амортизационных сроков эксплуатации основных фондов.
Поскольку амортизационные отчисления являются одновременно элементом издержек и свободными денежными средствами целевого назначения, то вполне естественно, что любое их опережающее увеличение по сравнению с прибылью уменьшает относительную величину налогооблагаемой прибыли, а вместе с тем и налоговую нагрузку на производство.
Статистика по США показывает, что за 1950-2003 гг. амортизационные отчисления выросли в 90,2 раза, а налог на прибыль - только в 13,1 раза (см. табл. 3).
В 2003 г. в США общий объем амортизационных отчислений составил 1135,9 млрд. дол. и на 114,8 млрд. превышал величину налогооблагаемой прибыли. Для сравнения: в 2004 г. в России амортизационные отчисления, израсходованные на инвестиции, были на уровне 17,1 млрд. дол., а налогооблагаемая прибыль - 94,4 млрд. дол. Иначе говоря, если в США амортизационные отчисления превышали налогооблагаемую прибыль в 1,1 раза, то в России - наоборот, были в 5,5 раза меньше ее.
