Реферат: Анализ и управление себестоимостью продукции на примере ОАО Владивостокский рыбокомбинат

Рассчитанная отпускная цена (графа 6 табл. 6.1) является почти критической. Слово «почти» можно исключить, если также исключить сумму накоплений в виде 10%, но непременно учитывать 10% НДС. Например, критическая цена на сельдь натуральную составляет 9,47 руб. (с учетом НДС и без учета накопления). Предприятие при продаже сельди натуральной по цене 9,47 руб. покроет переменные и постоянные расходы, но не получит прибыль.

Также стоит отметить, что если предприятие снизит объем выпуск по любой консервной продукции, то отпускная цена будет мгновенно расти, так как расчет постоянных затрат на единицу продукции был рассчитан строго на запланированный выпуск  консервной продукции. Более подробно  зависимость между объемом и затратами будет рассмотрена в следующем параграфе.

3.2   Анализ функциональной зависимости между издержками и объемом производства

Между издержками и объемом существует связь. Чем больше объемом реализации, тем меньше издержек несет предприятие. Из-за чего это происходит? Это связано с тем, что с увеличением объемов производства на единицу продукции приходиться меньшая сумма постоянных затрат,  а при спаде производства наоборот. Если переменные затраты изменяются пропорционально объему, то постоянные затрат остаются на прежнем уровне, что приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли.

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени: Y = a + bx,

где Y – сумма затрат на производство продукции; а – абсолютная сумма постоянных расходов за анализируемый период; b – ставка переменных расходов на единицу продукции; x – объем производства продукции. Данное уравнение относится к производству всего ассортимента продукции, то есть сумма постоянных затрат на весь выпуск не изменяется с ростом объема выпуска, а сумма переменных затрат увеличивается. 

Рассмотрим характер изменения себестоимости по консервной продукции сайры натуральной с добавлением масла.

Таблица 6.2 – Зависимость общей суммы затрат и себестоимости единицы продукции от объема производства по сайре натуральной с добавлением масла

Объем производства консервов, муб.	Себестоимость всего выпуска, руб.			Себестоимость единицы продукции, руб. на 1 тубу
	постоянные расходы	переменные расходы	всего	постоянные расходы	переменные расходы	всего
1 муб.	3 839 352,10	11 605 260	15 444 612,1	3 839,35	11 605,26	15 444,61
2 муб.	3 839 352,10	23 210 520	27 049 872,1	1 919,68	11 605,26	13 524,94
3 муб.	3 839 352,10	34 815 780	38 655 132,1	1 266,99	11 605,26	12 872,25
4 муб.	3 839 352,10	46 421 040	50 260 392,1	959,84	11 605,26	12 565,10
5 муб.	3 839 352,10	58 026 300	61 865 652,1	767,87	11 605,26	12 373,13

В данном примере (табл. 6.2)  общая сумма постоянных расходов в размере     3 839 352,10 руб. является фиксированной для всех объемов производства. Величина этих расходов не изменяется с увеличением объема производства консервов, однако на единицу продукции затраты уменьшаются пропорционально его росту: объем производства увеличился в 5 раз и постоянные расходы на единицу продукции уменьшились в 5 раз. Переменные расходы в себестоимости всего выпуска растут пропорционально изменению объема выпуска, зато в себестоимости единицы продукции они имеют постоянную величину:

Сед = (а + bx):x = a:x + bx:x = a:x + b, где

а – абсолютная сумма постоянных расходов за анализируемый период;

b – ставка переменных расходов на единицу продукции;

x – объем производства продукции.

Себестоимость одной тубы сайры натуральной с д.м. за первое полугодие 2003 года = 3 839 352,10:2241 (постоянные затраты) + 11 605,26 (переменные затраты) =  1 713,23  + 11 605,26= 13 318,49 руб. (9,51 руб./банка)

Данные результаты можно сравнить с результатами таблицы 5.7 и они точно совпадает с друг с другом.

Предположим  производство по сайре уменьшиться в два раза (1 120,5 туб), то произойдет следующее:

          3 839 352,10:1120,5 + 11 605,26 = 3 426,46 + 11 605,26 = 15 031,72 руб. (10,74 руб./банка)

Себестоимость тубы измениться на величину изменения постоянных затрат, если объем производства снизиться в два раза, то себестоимость одной консервной банки  (при снижении объема на 1 120,5 туб) измениться на 10,74 - 9,51 = 1,23 (руб.)

А если производство увеличиться на сумму 1 120,5 туб, то:

          3 839 352,10:3361,5 + 11 605,26 = 1142,15 + 11 605,26 = 12 747,41 руб. (9,10 руб./банка)

Себестоимость одной банки (при увеличении объема на 1 120,5 туб) измениться на 9,10 - 9,51 = -0,41 (руб.).  А линейная формула сайры натуральной с добавлением масла имеет вид: Сед = 3 839 352,10:х + 11 605,26.

   Отсюда вывод, что для предприятия крайне не выгодно отступать от запланированного объема выпуска в сторону его недовыполнения. А если данное событие случилось, то крайне резко изменяется себестоимость единицы продукции в сторону увеличения (1,23 руб.), причем более значительными темпами, чем перевыполнение плана на ту же величину изменения (0,41 руб.). 

3.3   Управление себестоимостью  с использованием перспективного факторного анализа

Проведем факторный анализ по консервной продукции  в перспективе с учетом  данных, которые включают в себя данные за прошлый год и данные по себестоимости запланированные.

При анализе будет использоваться запланированные данные себестоимости по трем видам консервной продукции на 2003 год (сайра натуральная с добавлением масла, сельдь натуральная с добавлением масла и камбала натуральная) и данные себестоимости на эту же продукцию в 2002 году. Будет рассмотрена причина изменения производственной себестоимости продукции за год и под  влиянием каких факторов.

На полную себестоимость консервной продукции (С) влияют: объем  выпуска продукции (ВП),  структура выпуска (Дi), себестоимости единицы продукции (Сi):

 С=ВПxДixСi;

Где себестоимость единицы продукции (Сi) зависит от цен на ресурсы (Цi) – внешний фактор и ресурсоемкости (Ремк) – внутренний фактор:

С = ВпxДixРемкxЦi;

Таблица 7.1 – Исходные данные для факторного анализа полной себестоимости консервной продукции  ОАО «ВРК»

Виды продукции	Количество консервов, ед.				Себестоимость единицы продукции, руб.		Полная себестоимость продукции, руб.
	2002г.		2003 г.		2002 г.	2003 г.	2002 г.	2003 г.	откл.
	ед.	уд. вес, %	ед.	уд. вес, %
1	2	3	4	5	6	7	8 = 2x6	9 = 4x7	10 = 9 - 8
1. Камбала натур	195 456	11,19	1 050 000	17,90	6,64	9,52	1 297 827,84	9 996 000,00	8 698 172,16
2. Сайра натур. с д.м.	240 192	13,75	3 137 400	53,47	9,04	9,51	2 171 335,68	29 836 674,00	27 665 338,32
3. Сельдь натур с д.м.	1 311 628	75,07	1 680 000	28,63	6,68	8,61	8 761 675,04	14 464 800,00	5 703 124,96
Итого	1 747 276	100	5 867 400	100	-	-	12 230 838,56	54 297 474,00	42 66 635,44

Из исходной таблицы видно насколько изменился объем выпуска консервной продукции в 2003 году, что в свою очередь повлиял на изменение полной себестоимости продукции. Но, не смотря на рост объема выпуска, себестоимость единицы продукции возросла по всем трем консервам, особенно по камбале натуральной.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24