Влияние налогового планирования на минимизацию налогов
p align="left">6. Метод смены юрисдикции сбытового управления или центра принятия управленческих решений организации в виде учреждения самостоятельного юридического лица либо перенос самих производственных мощностей в пользу зоны легального режима налогообложения базируется на праве субъектов Российской Федерации самостоятельно, в рамках установленных Налоговым Кодексом Российской Федерации пределов, устанавливать конкретные ставки региональных местных налогов (по налогу на прибыль, налогу на имуществу организаций, земельному налогу) и льготных режимов налогообложения определенных территорий Российской Федерации (закрытые административные территориальные образования: город Саратов, город Снежинск и другие).Перечисленные методы в большинстве сепаративны (не взаимодействуют в комплексе друг с другом) и краткосрочны. Наиболее эффективно такое сочетание методов налоговой оптимизации, которое позволяет организации достичь поставленных целей (рост продаж, прибыли и так далее) в наиболее короткий промежуток времени с наименьшими затратами с учетом долговременной перспективы экономического роста и финансовой стабильности организаций.
3.2 Минимизация единого социального налога
Единый социальный налог утратил силу с 1 января 2010 года в соответствии с Федеральным законом «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, федеральный Фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» № 212-ФЗ, который принят Государственной Думой 17 июля 2009 года и одобрен Советом Федерации 18 июля 2009 года. Вместо ЕСН введены страховые взносы во внебюджетные фонды. На данный момент ООО «Антей Плюс» является плательщиком страховых взносов, но так как расчеты представлены за 2009 год речь пойдет о едином социальном налоге.
Налогоплательщиками единого социального налога являются организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, а также адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.
Налоговые агенты - лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
Согласно статье 236 Налогового Кодекса Российской Федерации [1] объектами налогообложения единого социального налога служат выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. При этом к объектам налогообложения не относятся выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественных прав), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
Налоговая база налогоплательщиков-работодателей формируется как сумма выплат и иных вознаграждений (доходов в денежной и натуральной форме), выплаченных работодателем в соответствии с трудовым законодательством за налоговый период своим наемным работникам.
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Для основной категории налогоплательщиков-работодателей, применяются ставка 26%, в том числе:
- 20% - в Пенсионный Фонд Российской Федерации;
- 3,1% - в Фонд Обязательного Медицинского страхования, в том числе 1,1% - в Федеральный Фонд Обязательного Медицинского Страхования, 2,0% - в Территориальные Фонды);
- 2,9% - в Фонд Социального Страхования.
Налогоплательщики - работодатели должны исчислять и уплачивать сумму налога отдельно в отношении федерального бюджета и каждого фонда в установленном размере от налоговой базы как соответствующая процентная доля налоговой базы.
ЕСН = Офб + Офсс + Офомс , (1)
где Офб - отчисления страховых взносов в федеральный бюджет (пенсионный фонд);
Офсс - отчисления страховых взносов в фонд социального страхования;
Офомс - отчисления страховых взносов в фонд обязательного медицинского страхования.
Отчисление страховых взносов в пенсионный фонд производится по
формуле:
Офб = , (2)
где НБ - налоговая база для расчета страховых взносов;
Сфб - ставка налога для отчисления в федеральный бюджет (20%).
Отчисление страховых взносов в фонд социального страхования
производится по формуле:
Офсс = , (3)
где Сфсс - ставка налога для отчисления в фонд социального страхования (2,9%).
Отчисления страховых взносов в Фонд обязательного медицинского
страхования производится по формуле:
Офомс = , (4)
где Сфомс - ставка налога для отчислений в фонд обязательного медицинского страхования (3,1% в том числе 1,1% - федеральный фонд медицинского страхования, 2,0% - территориальные фонды).
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится в установленные сроки для получения денежных средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца. Банк не вправе выдавать средства на оплату труда, если налогоплательщик не представил платежного поручения на уплату налога.
По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой ЕСН, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей. Данная разница подлежит уплате в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Глава 24 Налогового Кодекса Российской Федерации [1], регламентирующая все вопросы исчисления единого социального налога, содержит один ключевой момент, который может быть использован для оптимизации налога: отсутствие объекта налогообложения приводит к отсутствию и необходимости исчисления единого социального налога, что можно сформулировать следующим образом: нет объекта налогообложения - нет и единого социального налога. То есть, если рабочие ООО «Антей Плюс» не выполняют работы, то и не начисляется заработная плата, так как она для рабочих сдельная.
Таким образом, если налогоплательщик производит физическим лицам выплаты, которые не предполагают со стороны их получателя выполнения каких-либо работ (оказания услуг) или исполнения трудовых обязанностей, то такие выплаты не являются объектом обложения единым социальным налогом.
Если организация на основании договора купли-продажи приобретает у физических лиц лично принадлежащее им имущество, то на выплаченный в их пользу доход единый социальный налог не начисляется.
Например, если слесарь И.К. Тюрин по заданию ООО «Антей Плюс»по договору подряда выполнил слесарные работы, результатом которых является изготовленная им оснастка, то выплаты по этому договору будут облагаться единым социальным налогом, так как данные выплаты на основании пункта 21 статьи 255 Налогового Кодекса Российской Федерации [1] включаются в состав расходов на оплату труда, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль. Однако в случае если слесарь исключительно по собственной инициативе выполнил слесарные работы, результатом которых является оснастка разового использования, и продал эту оснастку (то есть свое личное имущество) покупателю-организации по договору купли-продажи, то выплаты по этому договору уже не облагаются единым социальным налогом (несмотря на то, что стоимость приобретенной оснастки согласно статьи 254 Налогового Кодекса Российской Федерации [1] включается в состав материальных расходов, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль), а слесарь даже будут иметь право на применение к нему имущественных вычетов по налогу на доходы физических лиц.
С помощью договоров гражданско-правового характера можно экономить и при выплате вознаграждений внештатным работникам. Самым распространенным в данном случае является договор подряда. Сумма вознаграждения облагается единым социальным налогом (за исключением отчислений в фонд социального страхования России). Однако если правильно оформить документы, сумму налоговых платежей можно минимизировать.
Если по договору подряда организация не только оплачивает работнику его труд, но и возмещает расходы на покупку материалов, которые он использует в своей работе, то лучше заключить с работником два договора. Первый - на выполнение работ (оказание услуг), второй - договор купли-продажи материалов.
В этом случае единым социальным налогом будут облагаться только выплаты по первому договору. Деньги же, выплаченные работнику за купленные у него материалы, под налогообложение не подпадают. Ведь «выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности», не являются объектом налогообложения по единому социальному налогу (пункт 1 статья 236 Налогового Кодекса Российской Федерации) [1].
Например, ООО «Антей Плюс» сделало в офисе ремонт. Для этого организация наняла И.К. Тюрина. По окончании работ стороны подписали соответствующий акт. Ремонт по смете обошелся организации в 115 000 рублей, из них 15 000 рублей - стоимость ремонтных работ, остальные 100 000 рублей - расходы на покупку материалов, использованных при ремонте.
Рассмотрим два варианта оформления этих расходов.
Вариант 1.
Допустим, договор на выполнение ремонтных работ был заключен с И.К. Тюриным на всю сумму - 115 000 рублей. Поскольку И.К. Тюрин не является индивидуальным предпринимателем, со всей этой суммы придется платить единый социальный налог.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15
