Влияние налогового планирования на минимизацию налогов
p align="left">Кроме того, в договоре прямо указано, что работника не нужно страховать от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. А родился работник в 1973 году.Бухгалтер ООО «Антей Плюс» сделал такие проводки:
Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» - 115 000 рублей - начислено вознаграждение И.К. Тюрину по гражданско-правовому договору;
Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 29 900 рублей (115 000 рублей * 26% / 100%) - начислен единый социальный налог;
Вариант 2.
Предположим, ООО «Антей Плюс» заключило с И.К. Тюриным два договора: договор подряда на выполнение ремонтных работ и договор купли продажи материалов. По условиям первого договора он должен сделать в офисе фирмы ремонт. За данную работу ему начислено 15 000 рублей. С этой суммы надо заплатить единый социальный налог (за исключением взносов в фонд социального страхования России). В рамках второго договора И.К. Тюрин продал фирме материалы на сумму 100 000 рублей, которые были использованы для ремонта. Деньги, уплаченные за материалы, социальным налогом не облагаются.
Бухгалтер ООО «Антей Плюс» сделал такие проводки:
Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» - 15 000 рублей - начислено вознаграждение И.К. Тюрину по гражданско-правовому договору;
Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 3 900 рублей (15 000 рублей * 26% / 100%) - начислен единый социальный налог;
Дт 10 «Материалы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 100 000 рублей - оприходованы материалы, купленные у И.К. Тюрина для ремонта офиса;
Дт 10 «Материалы» Кт 50 «Касса» - 100 000 рублей - выплачены И.К. Тюрину деньги за материалы;
Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 10 «Материалы» - 100 000 рублей - списаны материалы, использованные для ремонта офиса.
Таким образом, во втором варианте по сравнению с первым вариантом экономия составила 26 000 рублей (29 900 рублей - 3 900 рублей).
Другой аналогичный способ оптимизации единого социального налога - использование договора аренды имущества. Выплаты по договорам, связанным с передачей в пользование имущества (договоры аренды) или имущественных прав (лицензионные договоры), не относятся к объектам налогообложения единым социальным налогом (статья 236 Налогового Кодекса Российской Федерации) [1]. При этом имущество, арендованное организацией у физического лица (или имущественные права, полученные в пользование), должно использоваться арендатором (пользователем) для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В данном случае договор аренды (например, автомобиля) заключается с работником на сумму, которая компенсировала бы ему большую часть оплаты труда. С этой суммы предприятие не платит единый социальный налог, и эти расходы уменьшают налогооблагаемый доход по налогу на прибыль.
Например, ООО «Антей Плюс» наняло в начале 2009 года специалиста в бухгалтерию. Его ежемесячный оклад составляет 15 000 рублей в месяц. За год он заработает 180 000 рублей (15 000 рублей * 12 месяцев). Рассчитаем единый социальный налог, который будет начислен на этот доход по формуле (1) и отчисления в фонды по формулам (2), (3) и (4).
Налоговая база в данном случае равна ежемесячному окладу, то есть составляет 15 000 рублей.
ОФБ = = 3 000 рублей.
ОФСС = = = 435 рублей.
ОФОМС = = = 465 рублей.
ЕСН (за месяц)= 3 000 рублей + 435 рублей + 465 рублей = 3 900 рублей.
ЕСН (за год) составит 46 800 рублей (3 900 * 12 месяцев).
Чтобы сэкономить на едином социальном налоге, фирма арендовала у специалиста легковой автомобиль. В договоре сказано, что арендная плата составляет 12 000 рублей в месяц. В трудовом же договоре со специалистом прописали, что его оклад составляет 3 000 рублей. В результате за год специалисту будет начислена та сумма, о которой он договаривался при устройстве на работу, - 180 000 рублей (12 000 рублей * 12 месяцев + + 3 000 рублей * 12 месяцев), однако единый социальный налог будет начислен только на 36 000 рублей за год (3 000 рублей * 12 месяцев). ЕСН = = = 9 360 рублей.
Из данного примера следует, что ООО «Антей Плюс» может сэкономить на едином социальном налоге 37 440 рублей за год (46 800 рублей - 9 360 рублей).
Однако в этом случае нужно согласие работника на такие условия оплаты, так как его будущая пенсия зависит от облагаемой единым социальным налогом базы.
Из выше приведенных способов минимизации, предложенных ООО «Антей Плюс», следует, что:
- при ремонтных работах экономия денежных средств за месяц составит 26 000 рублей. Этот пример ООО «Антей Плюс» может использовать также для найма рабочей бригады. Если она нанята для ремонта цеха организации и состоит из 4 человек, то экономия может составить 104 000 рублей (26 000 рублей * 4 человека). Однако данный способ минимизации нужно использовать очень аккуратно и не часто, в противном случае это может вызвать подозрения со стороны налоговых органов;
- при оформлении договора аренды имущества, экономия денежных средств за год составит 37 440 рублей.
Эти суммы остаются в распоряжении организации и могут быть вложены в производственный оборот.
3.3 Минимизация налога на доходы физических лиц
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица - налоговые резиденты и не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников на территории Российской Федерации.
В соответствии со статьей 208 Налогового кодекса Российской Федерации [1], объектом налогообложения налога на доходы физических лиц признаются доходы, полученные налогоплательщиками в денежной или натуральной форме, от источников в Российской Федерации за календарный год. Такие доходы могут быть получены в виде оплаты труда, дивидендов и процентов, страховых выплат и так далее.
Налоговая база включает в себя все полученные налогоплательщиком доходы за минусом предусмотренных законом вычетов.
При ставке 13% > НБ = СД - СНВ, (5)
где НБ - налоговая база,
СД - совокупный доход,
СНВ - стандартные налоговые вычеты.
При ставках 9%, 30%, 35% > НБ = СД, (6)
где НБ - налоговая база,
СД - совокупный доход,
Основная ставка по налогу установлена в размере 13%.
Налог рассчитывается по следующей формуле:
НДФЛ == , (7)
где НБ - налоговая база налога;
С - ставка налога.
Организации, от которых налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по окончании каждого месяца отдельно по каждому виду дохода. Удержание начисленной суммы налога производится при фактической выплате дохода, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы дохода.
Налог перечисляется в бюджет в день получения денег в банке на заработную плату или в день перечисления дохода получателю со счетов в банке налогового агента.
При налогообложении налога на доходы физических лиц может применяться ряд льгот, которые во многих случаях и служат популярными схемами оптимизации. К таким категориям льгот можно отнести: освобождение от налогообложения налога на доходы физических лиц, установление конкретного необлагаемого минимума к определенным видам доходов, применение налоговых вычетов. Рассмотрим данные категории льгот подробнее.
1. Освобождаются от налогообложения налога на доходы физических лиц ряд компенсационных выплат и государственных пособий и вознаграждений.
2. Необлагаемый минимум в размере 4 000 рублей устанавливается к различным видам материальной помощи, с также стоимости подарков.
3. В соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации [1] налоговые вычеты можно разделить на несколько видов:
- стандартные налоговые вычеты. Предоставляются на работника в размере 400, 500, 3000 рублей и в размере 1000 рублей - на ребенка налогоплательщика;
- социальные налоговые вычеты;
- имущественные налоговые вычеты,
- профессиональные налоговые вычеты.
При раскрытии вопроса об оптимизации налогообложения, непосредственно связанной с выплатой оплаты труда, рассмотрим некоторые моменты. Например, при порядке их исчисления и уплаты существуют принципиальные различия, касающиеся определения налогоплательщиков, объекта налогообложения, формирования налоговой базы.
Обычно налог на доходы физических лиц вычитается непосредственно из дохода, уменьшая сумму, которую физическое лицо получает на руки. Такой процесс можно назвать "удержанием", при этом юридическое лицо, осуществляющее данное удержание, называется "налоговым агентом". Самым ярким примером является налогообложение заработной платы, так как работники получают ее уже за вычетом налога на доходы физических лиц.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15
