Налогообложение доходов физических лиц и пути его совершенствования в Республике Беларусь

p align="left">Единые нормативы расходования средств на рекламу и маркетинговые услуги, учитываемых в составе расходов, установлены дифференцированно в зависимости от объема выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в отчетном календарном году с учетом НДС. Поэтому расходы на рекламу нормируются по совокупности с расходами на оплату маркетинговых услуг.

Также следует обратить внимание, что при определении конкретного норматива расходов на рекламу и маркетинговые услуги, подлежащих учету при исчислении подоходного налога, полученная за любой отчетный квартал выручка (нарастающим итогом с начала года) соотносится с годовым объемом выручки, определенным постановлением. Иными словами, соответствующий квартальный объем выручки, исходя из годового объема, не рассчитывается (за I квартал - как 1/4 годового объема выручки, за II квартал - как 1/2, за III квартал - как 3/4). Названным постановлением предусмотрено увеличение исчисленной предельной суммы расходов на рекламу в три раза для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих свою деятельность в сфере предоставления туристических услуг.

Расходы на рекламу не нормируются только для индивидуальных предпринимателей, основной деятельностью которых является организация выставок, ярмарок (в части затрат по организации этих мероприятий).

Для индивидуальных предпринимателей, основной деятельностью которых является предоставление информационных и консультационных услуг, нормирование расходов на рекламу осуществляется в общеустановленном порядке;

- расходов на подготовку (переподготовку, повышение квалификации) работников в системе среднего и высшего образования, когда в соответствии с законодательством такая подготовка (переподготовка, повышение квалификации) является обязательным условием для получения (продления срока действия) специальных разрешений (лицензий);

- затрат на расход топлива по автотранспортным средствам. Указанные затраты определяются исходя из его фактического расходования в пределах действующих в Республике Беларусь линейных норм топлива для соответствующей марки автомобиля. Такие нормы определены в Сборнике норм расхода топлива и смазочных материалов на автомобили, автотракторную технику, суда, машины, механизмы и оборудование Республики Беларусь, утвержденном Министерством транспорта и коммуникаций 1 января 1999 г. При отсутствии указанных норм по используемой в предпринимательской деятельности марке автомобиля до момента их разработки по заявке субъекта хозяйствования, израсходованные горючесмазочные материалы включению в расходы не подлежат.

После установления соответствующих линейных норм затраты на расход топлива могут быть учтены и за периоды, предшествующие такому установлению.

Увеличение норм расхода топлива возможно только в случаях, рекомендуемых названным Сборником (например, при работе в зимнее время, при работе в городах с населением от 300 тыс. до 1 млн. жителей).

3 Расходы, связанные с особенностями осуществляемой предпринимательской деятельности, но не предусмотренные Положением о составе расходов, могут быть учтены при исчислении подоходного налога, если только они согласованы с налоговым органом. Такое согласование производится (как по видам, так и по размерам расходов и порядку их исключения из выручки) на основании письменного заявления предпринимателя до истечения срока представления налоговой декларации (расчета). В заявлении должно быть подробно приведено обоснование необходимости произведенных расходов для осуществляемого предпринимателем вида деятельности.

Решение о согласовании оформляется путем наложения резолюции на заявление уполномоченным должностным лицом налогового органа либо в случае частичного удовлетворения заявления путем направления предпринимателю письменного сообщения.

Только по результатам вынесенного налоговым органом положительного решения о согласовании затраты могут быть включены в состав расходов (в полном размере либо частично). В противном случае расходы исключению из выручки не подлежат.

Если индивидуальный предприниматель при проверке правильности учета своей деятельности обнаружит, что им были учтены такие расходы, то до представления декларации о совокупном годовом доходе, полученном в 2005 г., с вопросом о согласовании он может обратиться в налоговый орган. При этом в периоде, в котором несогласованные расходы были учтены, они должны быть исключены из общей суммы расходов, учитываемой при исчислении подоходного налога (см. раздел «Внесение изменений в учет и отчетность»).

Напротив, если в течение года расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, но не предусмотренные Положением о составе расходов, не были учтены, то до представления декларации о совокупном годовом доходе предприниматель вправе обратиться в налоговый орган с заявлением об их согласовании. Такие расходы подлежат учету при исчислении подоходного налога с совокупного годового дохода за 2005 год. При этом, если на момент согласования была представлена налоговая декларация (расчет) подоходного налога за IV квартал. следует представить за этот период уточненную.

4 Определенные виды расходов, не включенные в перечень расходов, не подлежат учету при исчислении подоходного налога даже по согласованию с налоговым органом. Такие виды расходов предусмотрены п. 10 Положения о составе расходов. Это расходы, не подтвержденные документально (за исключением случаев учета затрат по нормативу, установленному в размере 10% от выручки); расходы по уплате пеней, штрафов и иных санкций за налоговые нарушения, а также других санкций, источником уплаты которых в соответствии с законодательством являются собственные средства; расходы, связанные с повышением квалификации индивидуального предпринимателя, за исключением платы за подготовку (переподготовку, повышение квалификации) индивидуального предпринимателя в случаях, когда в соответствии с законодательством такая подготовка (переподготовка, повышение квалификации) является обязательным условием для получения (продления срока действия) специальных разрешений (лицензий); расходы в виде убытков от списания имущества в связи с его уничтожением, утратой, хищением или по другим обстоятельствам; оплата обучения физических лиц независимо от отношения указанных лиц к производству и реализации товаров, за исключением платы за подготовку (переподготовку, повышение квалификации) работников в случаях, когда в соответствии с законодательством такая подготовка (переподготовка, повышение квалификации) является обязательным условием для получения (продления срока действия) специальных разрешений (лицензий); расходы, произведенные сверх норм, установленных законодательством; расходы на непроизводственные цели, связанные с организацией отдыха, развлечений, досуга; расходы, возмещенные (компенсированные) в соответствии с законодательством иными лицами. Все перечисленные расходы производятся предпринимателем только за счет собственных средств.

5 Расходы, предусмотренные Положением о составе расходов, а также согласованные с налоговым органом, должны быть подтверждены документами, оформленными в установленном законодательством порядке. Каждая запись в учетных документах, отражающая произведенные предпринимателем расходы, производится на основании первичных учетных документов (накладных, актов, расчетных документов), которые фиксируют факт совершения той или иной хозяйственной операции. Например, для списания стоимости товаров нужны документ на их оплату и накладная от поставщика, которая подтверждает не только факт их получения, но и количество и стоимость.

Наряду с этим, в соответствии с п. 1 ст. 22 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь индивидуальные предприниматели обязаны обеспечивать в течение сроков, установленных законодательством, сохранность документов бухгалтерского учета, учета доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, других документов и сведений, необходимых для налогообложения.[1]

Факт совершения хозяйственной операции подтверждается имеющим юридическую силу первичным бухгалтерским документом, составленным ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции.

Составление первичного бухгалтерского документа является неотъемлемой частью самой хозяйственной операции и осуществляется в момент ее проведения, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь.

Каждая хозяйственная операция, подтвержденная первичным бухгалтерским документом, должна быть своевременно зарегистрирована в соответствующих книгах учета. Так, в соответствии с п. 7 Инструкции о порядке ведения учета индивидуальными предпринимателями записи в книги учета производятся в хронологическом порядке не позднее дня, следующего за днем составления первичного бухгалтерского документа (совершения операции), если иной срок не установлен законодательством.

Исправления в книгах учета ошибочных записей должны позволить установить дату, основание поправки и лицо, ее осуществившее (что подтверждается подписью этого лица). Исправления не должны препятствовать прочтению изначальной записи.

Несоблюдение любого из указанных выше требований может послужить для работников контролирующих органов поводом для сомнений в подлинности представленного им документа, следствием чего может стать обращение этих органов в Хозяйственный суд с иском о признании сделок недействительными. В этом случае предприниматель должен будет доказывать факт осуществления им затрат (и их размер) с помощью иных имеющихся в его распоряжении документов, что в ряде случаев бывает затруднительно.

6 При исчислении подоходного налога расходы, произведенные по отдельным видам деятельности, могут быть учтены только в пределах выручки (без учета полученных внереализационных доходов), полученной в отчетном периоде (квартале, году) по этим видам деятельности.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22