Налогообложение доходов физических лиц и пути его совершенствования в Республике Беларусь

p align="left">В соответствии с п. 2 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 31.01.2003 г. №121 «Об утверждении положения о порядке оценки зданий и строений, принадлежащих физическим лицам» и п. 1.2 решения Мингорисполкома от 15.05.2003 г. № 788 оценка зданий и строений (частично) производилась налоговыми органами методом индексации стоимости зданий и строений, примененной в качестве объекта налогообложения в предыдущем году с использованием коэффициентов переоценки зданий и строений, устанавливаемых Министерством архитектуры и строительства (№ 04-1-16/570 от 09.02.2005 г.): для жилых зданий - 1,1753; для крупнопанельных жилых домов - 1,1708; для нежилых строений - 1,2461.[8]

Согласно данным налогового учета 2005 года произошли значительные изменения в количестве лицевых счетов, по сравнению с аналогичным отчетным периодом 2004 года (табл. 3.1).

Таблица 3.1

Анализ изменения данных по налогу на недвижимость (с учетом владельцев двух и более жилых помещений)

Показатель	2004 года	2005 года	Отклонение
Кол-во физ. лиц, состоящих на налоговом учете в качестве плательщиков	2051	6059	+4008
Кол-во физ. лиц, привлечен. к налогообложению	1572	4592	+3020
Изменения исчисленного и предъявленного к уплате налога, тыс. руб.	27071,53	54759,66	+27688,13
Сумма исчисленного налога, тыс. руб.	3282,0	4745,3	+1463,3

Примечание. [13]

Из таблицы видно, что произошло значительное увеличение количества состоящих на учете физических лиц. Изменение произошло в связи с постановкой на учет владельцев (пользователей) гаражей в ГСК (ГК). По той же причине произошло и увеличение количества физических лиц, привлеченных к налогообложению в качестве плательщиков налога на недвижимость.

Сумма исчисленного и предъявленного к уплате налога на недвижимость за гаражи и частные домовладения на 2005 год составило 39089,92 тыс. руб. (без учета налога на недвижимость за жилые помещения в многоквартирных домах), сумма налога увеличилась по сравнению с 2004 годом на 23104,77 тыс. руб. В расчете на 1 плательщика сумма налога на недвижимость в 2004 году составила 20,43 тыс. руб., в 2005 году - 10,7 тыс. руб. Наибольшая сумма предъявленного к уплате налога на недвижимость (2 домовладения) составила 819,9 тыс. руб. (оценочная стоимость - 409986,2 тыс. руб.), наименьшая сумма - 0,7 тыс. руб. (оценочная стоимость - 654,4 тыс. руб.).[13]

В расчете на 1 плательщика сумма налога на недвижимость в 2004 году составила 24,9 тыс. руб., в 2005 году - 35,7 тыс. руб. Наибольшая сумма предъявленного к уплате налога на недвижимость составило 242,9 тыс. руб. (оценочная стоимость - 121498,2 тыс. руб.), наименьшая сумма - 2,0 тыс. руб. (оценочная стоимость - 2013,1 тыс. руб.).[13]

Для исчисления налога на недвижимость с физических лиц всего оценен 7271 объект, в том числе оценено БРТИ 2611 объектов, 4660 объектов оценено инспекцией самостоятельно с применением коэффициентов переоценки.

Сумма земельного налога, исчисленного и предъявленного к уплате на 2005 год, составила 60044,36 тыс. руб. по сравнению с 53056,25 тыс. руб. в 2004 году, или увеличилась на 6988,1 тыс. руб. В расчете на одного плательщика в 2004 году приходилось 60,3 тыс. руб. налога, в 2005 году - 71,1 тыс. руб.[13]

Наибольшая сумма предъявленного к уплате земельного налога составила 302,3 тыс. руб. (площадь земельного участка - 4800 кв. м.), наименьшая сумма - 12,6 тыс. руб. (площадь земельного участка - 200 кв. м.).[13]

В таблице 3.2 отражены изменения данных по земельному налогу в 2005 году по сравнению с 2004 годом.

Таблица 3.2

Анализ изменения данных по земельному налогу

Показатель	2004 год	2005 год	Отклонение
Кол-во физ. лиц, состоящих на налоговом учете в качестве плательщиков	1246	1175	-71
Кол-во физ. лиц, привлеченных к налогообложению	880	845	-35
Сумма исчисленного налога, тыс. руб.	53056,25	60044,36	+6988,11

Примечание. [13]

Причины уменьшения количества физических лиц, привлеченных к налогообложению в качестве плательщиков земельного налога следующие:

- увеличение количества физических лиц, достигших пенсионного возраста и имеющих право на льготы по налогам;

- объединение лицевых счетов (несколько владельцев отчуждают домовладение одному физическому лицу).

На учете в инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Смолевичскому району Минской области находится 112 владельцев гаражей внутриквартальной застройки. Плательщиками земельного налога и налога на недвижимость являются 22 владельца указанных гаражей, 90 физическим лицам предоставлена льгота по двум налогам (пенсионеры по возрасту, инвалиды I и II групп).[13]

Отклонение исчисленных сумм земельного налога владельцам гаражей внутриквартальной застройки в 2005 году по сравнению с аналогичным периодом 2004 года составило 36 тыс. руб. (увеличение в 2,03 раза), налога на недвижимость - 336,49 тыс. руб. (уменьшение в 1,8 раза). Ставка земельного налога увеличилась по сравнению с 2004 годом в 1,12 раза. [13]

В инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Смолевичскому району Минской области поставлено на налоговый учет 3850 физических лиц - владельцев гаражей в гаражно-строительных (гаражных) кооперативах, являющимися плательщиками налога на недвижимость. Плательщиками налога на недвижимость являются 2889 владельца указанных гаражей, 961 физическим лицам предоставлена льгота (пенсионеры по возрасту, инвалиды I и II групп и пр.).[13]

Сумма исчисленного и предъявленного к уплате налога на недвижимость на 2005 год составила 15311,7 тыс. руб. В среднем на 1 плательщика приходится 5,3 тыс. руб.[13]

Всего состоит на налоговом учете 1135 физических лиц, имеющих в собственности более одного жилого помещения в многоквартирных домах; 937 из них по 949 объектам предъявлен к уплате налог на недвижимость в сумме 15669,74 тыс. руб. (см. приложение 4). В среднем на одного плательщика приходится 16,72 тыс. руб. налога.

Результаты работы с физическими лицами по уплате налога на недвижимость и земельного налога за 2004 и 2005 годы представлены в приложении 5. Основной причиной задолженности по пене является несвоевременная уплата налоговых платежей. Указанные суммы задолженности, в том числе неуплаченная пеня, включены в квитанции на уплату налогов на 2005 год.

Во исполнение п. 36 Инструкции о порядке учета плательщиков налогов, сборов (пошлин) в налоговых органах Республики Беларусь, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 13.12.2003 г. №127 в инспекции ведется работа по присвоению физическим лицам учетного номера плательщика (УНП).[7] В настоящее время присвоены УНП 2431 гражданам, из них по владельцам гаражей в гаражно-строительных (гаражных) кооперативах 327. Остальным физическим лицам, находящимся на учете в инспекции МНС Республики Беларусь по Смолевичскому району Минской области, предварительно присвоены локальные учетные номера. В настоящий момент ведется работа по вызову физических лиц в инспекцию с паспортными данными для заполнения заявлений на присвоение УНП. Основные трудности связаны с обеспечением явки физических лиц по вызову в инспекцию.

Подоходный налог является одним из важнейших элементов налоговой системы государства. Во многих странах он обеспечивает значительную часть доходов консолидированного бюджета. Кроме того, он позволяет перераспределять доходы граждан. Этот налог вносит весомый вклад в доходную часть бюджета развитых стран, где в начале 90-х годов в среднем он обеспечивал от 25 до 50% всех бюджетных поступлений. Его доля в общем объеме налоговых доходов составляла от 38% в Великобритании до 60,5% в США. Практика подоходного налога непосредственно связана с механизмом его построения, а именно с установлением ставок обложения. В ходе эволюции систем подоходного налогообложения исторически сложились две методики построения ставок - прогрессия и пропорциональность. В наши дни прогрессивное подоходное налогообложение применяется в подавляющем большинстве государств. При этом диапазон ставок достаточно широк: от 0 до 56,8% во Франции, от 19 до 53% в Германии, от 10 до 50% в Австрии и Италии.[32, c. 165]

Преимущества прогрессивности кроются в ее способности обеспечивать соблюдение принципа социальной справедливости в части налогового изъятия доходов различных категорий граждан без ущерба фискальным интересам государства. Прогрессивные налоги возрастают с увеличением облагаемых доходов, поэтому они серьезно затрагивают экономические интересы граждан со средним, а особенно с высокими доходами.[15, c. 3]

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22