Налогообложение доходов физических лиц и пути его совершенствования в Республике Беларусь

p align="left">При проверке правильности учета выручки следует обратить внимание на следующее исключение из правил. Так, в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 11 августа 1993 г. № 536/ 20 «О мерах по упорядочению торгово-экономических отношений и взаиморасчетов с государствами, ранее входившими в СССР» реализация продукции (работ, услуг) субъектам хозяйствования других государств, ранее входивших в СССР, отражается в учете и отчетности при поступлении выручки, но не позднее 60 дней со дня отгрузки продукции (выполнения работ, услуг), если эта выручка не востребована в законном порядке. Эта ситуация является единственной, когда отражение в учете выручки производится и при отсутствии поступления денежных средств (хотя соответствующий договор предусматривает денежную форму расчетов). В иных случаях (при реализации продукции (работ, услуг) субъектам хозяйствования иных государств) выручка отражается в учете при осуществлении денежных расчетов.

Особенность в учете предпринимательской деятельности предусмотрена для сумм предварительной оплаты. Так, в соответствии с Законом Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц» суммы, поступившие в качестве предварительной оплаты, включаются в выручку по мере реализации продукции (товаров, работ, услуг), но не позднее 30 дней с момента их поступления.

При применении указанного положения моментом реализации продукции (товаров, работ, услуг) является день отгрузки продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг). Это правило следует соблюдать при поступлении предварительной оплаты в натуральной форме - при поступлении товаров (но не в рамках исполнения товарообменных операций), выполнении работ, оказании услуг.

Увеличение облагаемого подоходным налогом дохода осуществляется также и за счет внереализационных доходов.

Перечень внереализационных доходов приведен в п. 40 Методических указаний о порядке исчисления и уплаты подоходного налога и включает:

- штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы, образовавшиеся в результате возмещения убытков, возникших в результате неисполнения либо ненадлежащего исполнения договорных обязательств при осуществлении предпринимательской деятельности;

- положительные разницы, возникающие при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют;

- излишки имущества, выявленные при инвентаризации;

- задолженность, по которой истекли сроки исковой давности, либо непогашенная задолженность при прекращении предпринимательской деятельности. При этом задолженность, по которой истекли сроки исковой давности, относится к внереализационным доходам на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности, а непогашенная задолженность при прекращении предпринимательской деятельности - на дату внесения записи о прекращении деятельности в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей; денежные средства и иные ценности, полученные в результате распределения прибыли участников договора простого товарищества (договора о совместной деятельности);

- безвозмездно полученные денежные средства и иное имущество, за исключением безвозмездно полученных физическим лицом от унитарного предприятия, учредителем которого вы ступает это физическое лицо;

- доходы по банковским счетам, вкладам (депозитам), которые используются при осуществлении предпринимательской деятельности;

- иные доходы, не связанные с производством и реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

То есть в состав внереализационных доходов подлежат включению все доходы предпринимателя, получение которых не связано непосредственно с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, вне зависимости от того, указаны эти доходы в перечне или нет.

Документально подтвержденные расходы (либо расходы, рассчитанные по нормативу). Чтобы проверить, насколько правильно, индивидуальным предпринимателем были учтены расходы, следует уточнить, были ли им соблюдены все правила учета. Такие правила установлены Положением о составе расходов, связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, осуществляемой индивидуальными предпринимателями, и порядке их исключения из выручки, утвержденным приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства предпринимательства и инвестиций Республики Беларусь, Министерства культуры Республики Беларусь от 26 июля 1999 г. №177/70/197/170/100/264, и различны для учета документально подтвержденных расходов и расходов, которые предприниматель не может документально подтвердить (учитываемых по нормативу). Можно выделить наиболее основные из них.

1 При исчислении подоходного налога исключению из выручки подлежат лишь те виды расходов, которые предусмотрены Положением о составе расходов. Поэтому для начала необходимо определить, содержится ли тот или иной вид расходов в названном Положении. Если да, то понесенные затраты могут быть учтены при расчете подоходного налога при соблюдении правила второго.

2 Затраты, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, включаются в состав расходов в полном объеме, за исключением случаев, когда законодательство устанавливает какие-либо ограничения их учета в целях налогообложения. В частности, предусмотрена корректировка с применением норм и нормативов для учета в целях налогообложения:

- расходов на приобретение амортизируемого имущества (основных средств, отдельных предметов в составе оборотных средств, нематериальных активов). Данный вид расходов списывается, как правило, не единовременно, а частями, путем начисления амортизации. На практике некоторые предприниматели, чтобы уменьшить причитающийся к уплате подоходный налог, считают достаточным увеличить расходы путем приобретения для осуществления предпринимательской деятельности дорогостоящего имущества (например, компьютеров или оргтехники) и учесть всю стоимость покупки сразу.

При списании в расходы стоимости приобретенных основных средств и нематериальных активов следует руководствоваться Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23.11.2001 г. №187/110/96/18 (в редакции постановления названных Министерств от 30.03.2004 г. №87/55/33/5). Списание в расходы стоимости отдельных предметов в составе оборотных средств должно производиться в соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23.03.2004 г. №41 «Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств». Названное постановление устанавливает случаи, когда расходы списываются единовременно, а когда частями в течение определенного периода.

- товарных потерь - такие расходы списываются лишь в пределах норм, установленных решением Белкоопсоюза и Министерства торговли от 2 апреля 1997 г. №35/42 «О нормах товарных потерь, методике расчета и порядке отражения в учете»;

- выплачиваемых работникам суточных, а так же возмещаемых расходов по найму жилого помещения в случае отсутствия подтверждающих документов (и только при служебных командировках в пределах Республики Беларусь). Названные расходы учитываются при исчислении налога в пределах норм, устанавливаемых Министерством финансов Республики Беларусь.

В течение 2005 г. при определении норм командировочных расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь следовало руководствоваться постановлением Министерства финансов от 20 декабря 2004 г. №175 «Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках». Названным постановлением с 1 января 2005 г. были установлены следующие размеры возмещения расходов: суточные - 10 000 руб. за каждый день командировки; суточные при однодневных служебных командировках: и командировках в местность, откуда можно ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, - 5000 руб.; по найму жилого помещения без представления подтверждающих документов - 3000 руб.

При направлении индивидуальным предпринимателем работников в служебные командировки за границу возмещение командировочных расходов в течение 2005 г. производилось в соответствии с постановлением Министерства финансов от 30 января 2001 г. №7 «Об установлении норм оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу» (с изменениями и дополнениями). Названный документ определяет не только размер суточных, но и устанавливает предельную норму расходов по найму жилого помещения.

При этом необходимо учесть, что с 3 ноября 2005 г. нормы командировочных расходов были изменены постановлением Министерства финансов от 17 октября 2005 г. №123 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 января 2001 г. №7» (предыдущее изменение норм было 14.08.2003 г.);

- расходов на рекламу, информационные, консультационные и маркетинговые услуги.

Названные расходы учитываются в пределах нормативов, установленных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10 июня 1994 г. №429 «Об установлении нормативов расходования средств на рекламу, информационные, консультационные и маркетинговые услуги, подготовку кадров в средних и высших учебных заведениях» (с изменениями и дополнениями).

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22