Налогообложение доходов физических лиц и пути его совершенствования в Республике Беларусь

p align="left">Пункт 2.2 Постановления №18/1 предусматривает определенные случаи, когда юридические лица и индивидуальные предприниматели вправе принимать наличные денежные средства при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг без применения кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем. К таковым, в частности, относятся:

- осуществления розничной торговли товарами (за исключением алкогольных напитков и табачных изделий, кроме реализуемых в магазинах, относящихся к системе потребкооперации) в торговых объектах, расположенных в сельских населенных пунктах, с численностью до трех продавцов в таких объектах;

- осуществления розничной торговли на рынках на торговых местах, ярмарках и выставках товаров, а также розничной торговли с использованием торговых автоматов, электронной торговли;

- осуществления разносной и развозной торговли товарами;

- осуществления продажи в разлив безалкогольных напитков, пива, кваса, растительного масла, а также живой рыбы из цистерн и вразвал овощей, фруктов и бахчевых культур;

- доставки товаров на дом, предоставления на дому услуг работниками связи, обслуживания выездными бригадами организаций службы быта и коммунальных услуг, а также других услуг, оказываемых вне постоянного места осуществления деятельности;

- осуществления адвокатской и частной нотариальной деятельности;

- осуществления обучения несовершеннолетних;

- оказания бытовых услуг в объектах с количеством работников, непосредственно оказывающих такие услуги, не более трех человек в одну смену и другие.

Кстати сказать, в один день с подписанием Указа №285 Президент подписал также Декрет №7 «О внесении дополнения в Декрет Президента Республики Беларусь от 14 июля 2003 г. №17». Вносимые данным Декретом дополнения касаются все того же - использования кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем при приеме наличных денежных средств. Декрет №7 вступил в силу с 1 ноября 2005 г.

Теперь в случае повторного (два и более раза в течение календарного года) нарушения лицензиатом установленного законодательством порядка приема наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) и (или) использования кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем лицензирующий орган обязан в двухнедельный срок принять решение об аннулировании лицензии на основании представления налогового органа или другого государственного органа, контролирующего в пределах своей компетенции соблюдение указанного порядка.

Особо необходимо подчеркнуть, что принятие решения об аннулировании является именно обязанностью, а не правом лицензирующего органа: контролирующий орган внес представление - лицензирующий орган лицензию аннулирует.

Что касается перечня, утвержденного Указом №285, можно отметить следующее.

Во-первых, перечень дополнился новыми видами деятельности, при осуществлении которых предприниматели и иные физические лица уплачивают единый налог, некоторые из существовавших видов деятельности разделены на несколько с различными ставками налога для каждого из них. К примеру, в перечень добавились секретарские услуги и услуги по переводу, гравировка металлов, написание картин, воспроизведение материала с помощью копировальных машин, услуги тамады и др.

Во-вторых, из перечня исключили некоторые виды деятельности. Например, розничную торговлю газетами и журналами. Теперь предприниматели, торгующие ими, должны будут уплачивать налоги в общем порядке (подоходный налог, местные сборы).

В-третьих, проведена дифференциация ставок единого налога в зависимости от места расположения плательщика (г. Минск, областные центры, города областного подчинения, другие населенные пункты).

В-четвертых, увеличились ставки единого налога по некоторым видам деятельности. К примеру, розничная торговля запасными частями к автомобилям: минимальная ставка была 40 евро, стала - 60 (в Минске - 85); розничная торговля автотранспортными средствами: было 60 евро, стало - 100 (в Минске - 130); розничная торговля через объекты общепита: было 80, стало 120 (в Минске - 170) и т.д.

В отличие от юридических лиц индивидуальные предприниматели не уплачивают:

- отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и отчисления средств пользователями автомобильных дорог;

- целевые сборы в местные целевые бюджетные фонды стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, жилищно-инвестиционные фонды и целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда;

- чрезвычайный налог.

Не предусмотрена уплата индивидуальными предпринимателями следующих платежей:

- единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции;

- налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности;

- налога на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности.

Индивидуальные предприниматели в меньшем объеме, чем юридические лица уплачивают: налог на добавленную стоимость, налог на недвижимость, налог на приобретение автотранспортных средств.

Индивидуальные предприниматели на равных с юридическим лицами уплачивают: налог с продаж автомобильного топлива, акцизы, налог на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, налог на игорный бизнес, налог для субъектов хозяйствования, применяющих упрощенную систему налогообложения, обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости (с фонда заработной платы наемных работников), обязательные страховые взносы в Фонд социальной зашиты населения Министерства социальной защиты населения и труда Республики Беларусь (из фонда заработной платы наемных работников), налог за пользование природными ресурсами (экологический налог), плату за размещение отходов производства и потребления в окружающей среде, оффшорный сбор, местные налоги и сборы, государственную пошлину.

Общеустановленный порядок налогообложения. В соответствии с гл. 6 Закона Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц» исчисление подоходного налога производится индивидуальными предпринимателями из суммы облагаемого дохода, определяемого как сумма дохода, уменьшенная на льготируемые доходы, перечисленные в ст. 3 названного Закона.

В свою очередь, доход определяется как разница между выручкой (в денежной и натуральной форме) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), иных ценностей (включая основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), доходами от внереализационных операций и документально подтвержденными расходами, связанными с извлечением этих доходов (либо при отсутствии возможности документального подтверждения расходов - расходами, рассчитанными в размере 10% выручки).

Подоходный налог исчисляется по следующей формуле:

, (2.3)

где ПН - подоходный налог;

В - выручка (включая доходы от внереализационных операций);

Р - документально подтвержденные расходы, рассчитанные по нормативу);

Л - льготы (необлагаемые доходы и вычеты);

С - ставка налога.

На исчисление подоходного налога влияет несколько показателей. От того, насколько правильно определены эти показатели, зависит правильность исчисления налога. Поэтому остановимся на каждом показателе в отдельности.

Выручка (включая доходы от внереализационных операций). Главной задачей при определении правильности показателя «выручка» является проверка ее полноты. Поэтому важно оценить, насколько полно стоимость реализованных товаров, работ, услуг была включена в выручку.

В данном вопросе следует учитывать, что для целей обложения подоходным налогом в выручку включаются не только суммы денежных средств (в том числе в виде вознаграждений, сборов и (или) других платежей по договорам поручения, комиссии, консигнации или иным аналогичным договорам), поступившие за продукцию (товары, работы, услуги) на счета в учреждениях банков и (или) в кассу индивидуального предпринимателя.

Законодательство определяет ряд случаев, когда в выручку включаются не только суммы поступивших денежных средств.

Так, в соответствии с п. 34 Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам от 20.02.2002 г. №16, включению в выручку также подлежит:

- стоимость отгруженных продукции, товаров в рамках исполнения товарообменных договоров;

- стоимость отгруженных продукции, товаров (выполненных работ, оказанных услуг), оплаченных третьими лицами (при проведении зачета взаимных требований);

- стоимость продукции, товаров, выданных в счет погашения задолженности по оплате труда физических лиц, привлекаемых по трудовыми гражданско-правовым договорам;

- стоимость продукции, товаров, переданных в счет погашения задолженности перед организациями и предпринимателями;

- суммы полученных векселей по отгруженным продукции, товарам (выполненным работам, оказанным услугам);

- иные поступления, связанные с производством и реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг.[10]

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22