Налогообложение доходов физических лиц и пути его совершенствования в Республике Беларусь

p align="left">Подоходный налог - один из основных налогов, формирующих бюджеты современных государств. Он охватывает разнообразные источники доходов граждан, поскольку связан с различными сферами их деятельности. Подоходный налог обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать стабильные доходы бюджета за счет повышения ставок налога по мере роста доходов граждан.

За основу для анализа подоходного налогообложения взяты данные отчетов инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Смолевичскому району Минской области за 9 месяцев 2004 и 2005 годов.

План поступлений налогов за 9 месяцев 2005 года был установлен в сумме 21085,1 млн. руб., поступило 21089,7 млн. руб. Выполнение плана составило 100,02%.[13]

Таким образом, поступления по подоходному налогу в 2005 году по сравнению с 2004 годом увеличились. Основными причинами можно назвать увеличение доходной базы плательщиков, увеличение количества плательщиков, состоящих на налоговом учете.

Основная доля поступлений по подоходному налогу принадлежит юридическим лицам. Плательщиками перечисляемого юридическими лицами подоходного налога являются физические лица, однако обязанность по перечислению подоходного налога с физических лиц, работающих на предприятиях, возлагается на нанимателя. В приложении 1 приведен сравнительный анализ поступлений подоходного налога с заработной платы граждан за 9 месяцев 2004 и 2005 годов в разрезе видов плательщиков (индекс-дефлятор равен 1,191).

Из данных приложения 1 видно, что поступления подоходного налога увеличились практически по всем плательщикам, кроме объединений (концернов, союзов, ассоциаций), акционерных обществ с долей государственной собственности, коммерческих организаций с иностранными инвестициями и иностранных юридических лиц. Незначительно снизились поступления подоходного налога от потребительских кооперативов и фермерских хозяйств.

Также хотелось бы отметить допричисления по подоходному налогу при осуществлении проверок субъектов хозяйствований. За 9 месяцев 2005 года произведено 93 выездных проверки субъектов хозяйствования по вопросу правильность удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет налогов, удержанных из заработной платы и других доходов физических лиц. Из них в результате 78 проверок установлены нарушения. По сравнению с 9 месяцами 2004 года количество проверок увеличилось на 32 проверки.[13]

В результате выездных проверок правильности удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет подоходного налога, соблюдения Правил ведения кассовых операций в Республике Беларусь (по работающим организациям) доначислено 126,323 млн. руб. (по действующим - 125,923 млн. руб.; по ликвидированным и подлежащим ликвидации - 0,4 млн. руб.), взыскано 125,855 млн. руб. (по действующим - 125,555 млн. руб.; по ликвидированным и подлежащим ликвидации - 0,3 млн. руб.). Сумма взысканий по сравнению с 9 месяцами 2004 года увеличилась в 2 раза.

По состоянию на 01.10.2005 г. не поступили в бюджет следующие суммы: УП «П» - 0,413 млн. руб., ИП «Э» - 0,365 млн. руб. (не наступил срок оплаты).[13]

Наиболее характерными нарушениями налогового законодательства, выявленными в ходе проведения выездных проверок субъектов хозяйствования, явилось несвоевременное и неполное перечисление в бюджет подоходного налога, в связи с неверным применением размера базовой величины при предоставлении вычетов из дохода физических лиц.

Существенно увеличились поступления подоходного налога непосредственно от физических лиц. По состоянию на 01.10.2005 г. на учете в инспекции состоят 2225 плательщиков, извлекающих доходы от сдачи в наем жилых и нежилых помещений. В отчетном периоде начислена фиксированная ставка подоходного налога в размере 283,3 млн. руб., что составляет 141% от начислений 9 месяцев 2004 года. Отделом контроля за налогообложением физических лиц, прочих доходов и сборов произведено 196 проверок полноты и своевременности уплаты налогов физическими лицами, по результатам проверок допричислено в бюджет 1935,3 тыс. руб., в том числе 1757,3 тыс. руб. фиксированной ставки подоходного налога.[13] Результаты контрольной работы с физическими лицами, сдающими в наем помещения, приведены в приложении 2.

Отдельно необходимо отметить работу по совокупному годовому декларированию (см. приложение 3). По данным приложения 3 видно, что увеличилось количество поданных деклараций и суммы к доплате. Также увеличилось количество плательщиков, которым по итогам перерасчета причитается сумма к возврату. Это объясняется тем, что граждане подают декларации о совокупном годовом доходе и одновременно документы, дающие право на осуществление вычетов из дохода сумм, направленных на строительство жилья или обучение. В проекте нового Закона Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц» есть существенные изменения, касающиеся получения вышеуказанных льгот.[8] Граждане, уплачивающие суммы за строительство жилья или обучение, смогут получать льготу только при обращении в налоговые органы путем подачи декларации о совокупном годовом доходе. Это означает, что количество поданных деклараций в 2006 году существенно возрастет.

За 9 месяцев 2005 года принято 4935 деклараций, в том числе 72 декларации о доходах и имуществе, 92 - об источниках денежных средств, 3992 - о совокупном годовом доходе, 779 - о доходах, полученных в текущем году. Сумма предъявленного к уплате подоходного налога по результатам перерасчета по декларациям о совокупном годовом доходе составила 362,64 млн. руб.[13]

По состоянию на 01.10.2005 г. отделом контроля за декларированием доходов и имущества физических лиц инспекции МНС Республики Беларусь по Смолевичскому району Минской области по контрольной работе допричислено 69416,0 тыс. руб. Наибольшая сумма подоходного налога исчисленного по результатам проверки (продажа трех автомобилей) составила 2159,440 тыс. руб., экономические санкции в сумме 215,940 тыс. руб., пеня 791,000 тыс. руб. [13]

За 9 месяцев 2005 года поступили сведения в отношении 157 граждан, студентов, выезжающих на работу за границу. Указанным гражданам высланы уведомления с разъяснениями о порядке предоставления деклараций по доходам, полученным за границей. Истребованы декларации у 13 граждан. Составлены акты проверки по 6 гражданам, по которым предъявлено и взыскано в бюджет 1836,340 тыс. руб., в том числе 1519,200 подоходного налога и 317,140 тыс. руб. экономических санкций и пени. 5 человек привлечены к административной ответственности в виде штрафа в сумме 510,0 тыс. руб. 7 человек представили декларации в сроки, установленные законодательством. Начислено и уплачено в бюджет в добровольном порядке 1040,590 тыс. руб. подоходного налога.[13]

Отделом проводится контрольная работа по выявлению доходов, полученных из-за границы. В целях информирования граждан, получивших доходы, подлежащие декларированию в соответствии со ст. 16 Закона Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц» инспекцией размещены буклеты в организациях, учебных заведениях, отделениях связи и банков, а также вручаются физическим лицам.[3]

При декларировании совокупного годового дохода граждане и работники налоговой инспекции сталкиваются с рядом затруднений. В первую очередь это связано со сроками подачи декларации. Срок подачи деклараций о совокупном годовом доходе приходится на 1 марта. К сожалению, большинство плательщиков могут задекларировать свои доходы только в конце января или в феврале, что приводит к большому скоплению плательщиков и очередям. Во-первых, это связано с тем, что бухгалтера учреждений и организаций не могут ранее предоставить плательщикам информацию об их доходах или выдать справку. Во-вторых, очень много вопросов возникает в связи с неправильным заполнением бухгалтерами справок о доходах и необоснованным предоставлением ими льгот.

После приема деклараций производится проверка достоверности и полноты указанных в них сведений. Проверка производится путем сопоставления сведений, указанных в декларациях, с данными, предоставляемыми юридическими лицами и предпринимателями ежеквартально по наемным лицам. За недостоверность сведений, указанных в декларации, физическому лицу предъявляется к уплате подоходный налог с сокрытого дохода, пеня, финансовая санкция и штраф в трехкратном размере от суммы допричисленного налога. Так, в 2005 году за недостоверность данных привлечено к ответственности 18 человек. Сумма допричисленного налога составила 467,3 тыс. руб. В 2004 году за недостоверность было привлечено 13 человек, а сумма допричисленного налога составила 205,6 тыс. руб.[13]

Большая доля в общей сумме допричисленного подоходного налога по совокупному годовому доходу уплачивается гражданами, получающими доходы за границей или из-за границы. Из 375270,8 тыс. руб., допричисленных по совокупному годовому доходу, 153522,1 тыс. руб. уплачены вышеназванными гражданами.[13] Сложности при декларировании доходов, полученных за границей, возникают у физических лиц, которые уже уплатили на территории других государств налоги, поскольку налоговые органы Республики Беларусь могут принять уплаченные налоги к зачету только, если на справке о полученных доходах и уплаченных налогах есть заверение налогового органа той страны, в бюджет которой были уплачены платежи. Заверить справку о доходах удается не всем гражданам, поэтому они вынуждены обращаться в Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь с заявлением с просьбой решить вопрос на межгосударственном уровне.

За основу для анализа земельного налога и налога на недвижимость взяты данные отчета 4-Н «Об исчислении земельного налога и налога на недвижимость с физических лиц» за 2004 и 2005 года инспекции Министерства по налогам и сборам по Смолевичскому району Минской области.[13]

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22